Минимальный ЕСВ-взнос: если начислена «средняя»

Кравченко Дарья, эксперт по вопросам оплаты труда
Оплата труда Ноябрь, 2019/№ 21
В избранном В избранное
Печать
В предыдущем номере мы с вами только начали раскрывать нюансы применения правила об уплате минимального ЕСВ-взноса*. Затронули вопросы начисления ЕСВ для совместителей и «совмещенцев», а также для работников, которые часть месяца или полный месяц оставались без работы. Сегодня мы поговорим об особенностях начисления ЕСВ в случаях, когда работник трудился неполный месяц по причине болезни, пребывания в ежегодном отпуске и другой причине, и при этом такой период оплачивался исходя из средней зарплаты. Что ж, давайте начнем.

* См. консультации «Минимальный ЕСВ-взнос: совместительство & совмещение» и «Минимальный ЕСВ-взнос, если работник был без работы» // «ОТ», 2019, № 20.

Правило о минимальном ЕСВ-взносе

Напомним, правило об уплате минимального ЕСВ-взноса гласит: если база начисления ЕСВ не превышает размер МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП и ставки ЕСВ (ч. 2 п. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ). Это правило работает и в том случае, когда работнику начислены выплаты исходя из средней зарплаты.

Так, по работнику без инвалидности (по основному месту работы), который часть месяца отработал, а часть отсутствовал по какой-либо причине, нужно выполнить требования об уплате минимального ЕСВ-взноса. А именно, если общая сумма начисленного дохода за месяц меньше МЗП, то ЕСВ нужно уплатить с МЗП.

Для работника, который отсутствовал на работе целый месяц, при этом ему были начислены выплаты исходя из средней зарплаты, общая сумма которой не превысила размера МЗП, ЕСВ также начисляем исходя из «минималки».

Пример 1. Работник болел с 7 по 18 октября 2019 года. За октябрь ему начислены: больничные в сумме 987,05 грн. и зарплата за отработанные 13 раб. дн. — 2465,86 грн. Как определить базу начисления ЕСВ?

Общий доход работника за октябрь 2019 года равен 3452,91 грн.

987,05больничные + 2465,86зарплата.

Так как сумма начисленной зарплаты и больничных оказалась меньше МЗП (3452,91 грн. < 4173 грн.), ЕСВ начисляем исходя из «минималки».

ЕСВ составит 918,06 грн.

(4173 грн. х 22 %).

Пример 2. Работник все дни месяца (с 1 по 31 октября 2019 года) болел. За указанный период ему начислены больничные в размере 3500 грн. Что будет базой начисления ЕСВ?

В сентябре 2019 года работник не отработал ни одного рабочего дня, а значит:

• заплата за этот месяц не начислялась;

• доплату до МЗП ему также начислять не нужно.

В то же время работнику были начислены больничные в сумме 3500 грн. Их и будем сравнивать с МЗП с целью начисления ЕСВ. Оплата дней болезни оказалась меньше размера МЗП (3500 грн. < 4173 грн.). Поэтому ЕСВ рассчитываем исходя из минимальной зарплаты.

ЕСВ составит 918,06 грн.

(4173 грн. х 22 %).

Теперь давайте перейдем к более интересным ситуациям.

«Переходящие» больничные

Для работника без инвалидности (по основному месту работы), у которого начало и окончание болезни приходятся на разные месяцы (письмо ГФСУ от 31.03.2015 г. № 6667/6/99-99-17-03-01-15; подкатегория 301.04.01 ЗІР):

• в месяце начала временной нетрудоспособности ЕСВ начисляем за фактически отработанное время, поскольку общая сумма дохода еще не известна;

• после распределения больничного, если общий доход за месяц окажется меньше «минималки», возникает необходимость доначислить ЕСВ исходя из МЗП за прошлый месяц (месяцы).

Пример 3. Работник болел с 23.09.2019 г. по 04.10.2019 г. За сентябрь его зарплата составила 2980,71 грн., а за октябрь — 3414,27 грн. Больничные были начислены в октябре: за сентябрь — 1096,72 грн., а за октябрь — 822,54 грн. Какая будет база начисления ЕСВ?

Так как на дату начисления ЕСВ общая сумма дохода за сентябрь еще не известна, то в месяце открытия больничного ЕСВ начисляем на зарплату за фактически отработанные дни месяца (без учета требований ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ).

То есть ЕСВ за сентябрь составит 655,76 грн.

(2980,71 грн. х 22 %).

В октябре рассчитываем сумму к начислению работнику за сентябрь.

Сумма дохода за сентябрь: зарплата + больничные за сентябрь равна 4077,43 грн.

(2980,71 + 1096,72).

Полученная величина меньше МЗП, а это значит, что за сентябрь нужно ЕСВ уплатить с МЗП. Допбаза, на которую нужно начислить ЕСВ, составляет 95,57 грн.

(4173 - 4077,43).

Общая сумма дохода, начисленного за сентябрь, оказалась равной 4077,43 грн.

(2980,71зарплата + 1096,72больничные).

Эта сумма меньше МЗП (4077,43 < 4173), поэтому помимо ЕСВ, начисленного в октябре на больничные за сентябрь 241,28 грн.

(1096,72 x 22 %),

нужно еще начислить ЕСВ на допбазу 95,57 грн.

(4173 - 4077,43).

ЕСВ на допбазу составит 21,03 грн.

(95,57 x 22 %).

Аналогичные расчеты проводим за октябрь 2019 года. По их итогам находим, что работнику начислен доход в размере 4236,81 грн.

(3414,27зарплата + 822,54больничные).

ЕСВ составит 932,10 грн.

(4236,81 грн. х 22 %).

Отпускные и отпуск в разных периодах

Трудовое законодательство требует, чтобы отпускные суммы должны быть выплачены работнику не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 115 КЗоТ). А вот при начислении отпускных можно выбрать один из вариантов:

1) всю сумму отпускных начислить в месяце выплаты;

2) всю сумму отпускных начислить в месяце, на который приходятся календарные дни отпуска.

В зависимости от выбранного способа, суммы отпускных войдут в базу начисления ЕСВ того или иного месяца и, соответственно, будут участвовать в сравнении с размером МЗП в составе дохода, начисленного работнику за такой период.

Пример 4. Работник ушел в отпуск с 01.10.2019 г. на 21 календарный день. 27 сентября 2019 года ему выплатили отпускные в размере 2878,89 грн. Должностной оклад — 4173 грн. После выхода из отпуска его заработок за отработанное время (7 раб. дн.) составляет 1327,77 грн. Что будет базой начисления ЕСВ в сентябре и в октябре 2019 года?

В сентябре работнику начислены зарплата (4173 грн.) и отпускные за октябрь (2878,89 грн.). В сентябре мы должны начислить ЕСВ на фактически начисленную зарплату 918,06 грн.

(4173 x 22%)

и на фактически начисленную сумму отпускных 633,36 грн.

(2878,89 x 22 %).

В октябре работнику начислена зарплата за отработанные дни 1327,77 грн. Для целей сравнения с МЗП отпускные, начисленные в сентябре, но приходящиеся на октябрь, нужно отнести к доходу октября. Общая сумма дохода за октябрь составит 4206,66 грн.

(1327,77 + 2878,89).

Как видим, доход за октябрь больше, чем минимальная зарплата. Это значит, что в октябре нужно начислить ЕСВ только на сумму фактически начисленной зарплаты.

Начисленный ЕСВ за октябрь составит:

1327,77 x 22 % = 292,11 грн.

Служба по контракту

За работниками, принятыми на военную службу по контракту, во время действия особого периода на срок до его окончания или до дня окончания службы сохраняются место работы, должность и средний заработок (ч. 3 ст. 119 КЗоТ).

Именно к такому среднему заработку «солдата предприятия» и будем применять требование ч. 2 п. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ в случае, если сумма зарплаты за месяц будет меньше минимальной.

Пример 5. За октябрь 2019 года работнику, который служит по контракту, начислена средняя зарплата в размере 3450 грн. Что будет базой начисления ЕСВ?

Зарплата работника за сентябрь 2019 года оказалась меньше МЗП, установленной на месяц, за который получен доход (3450 грн. < 4173 грн.).

Обращаем внимание, что доплату до МЗП в данной ситуации начислять не нужно, поскольку работник ни отработал ни одного дня в этом месяце. Вместе с тем, ЕСВ нужно уплатить с минимальной зарплаты. То есть ЕСВ нужно уплатить в размере 918,06 грн.

(4173 грн. х 22 %).

ВЫВОДЫ

• По работнику без инвалидности (по основному месту работы), который часть месяца работал, а часть — отсутствовал, при этом общая сумма начисленного ему дохода за месяц оказалась меньше МЗП, ЕСВ придется уплатить исходя из «минималки».

• Переходящие выплаты (отпускные, больничные и т. д.) для определения базы начисления ЕСВ за отчетный месяц относят к тем месяцам, за которые они начислены. Только после этого базу начисления ЕСВ за месяц сравнивают с МЗП.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд