Какую «среднюю» брать?
На время освобождения от работы (день медобследования и день сдачи крови), а также в дополнительный день отдыха работнику сохраняется средний заработок.
Начисляется такой заработок согласно п. 2 Порядка № 100. То есть с учетом выплат за последние 2 календарных месяца работы, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. В рассматриваемом нами случае такими событиями являются (абз. 3 п. 2 Порядка № 100):
• прохождение медобследования и сдача крови;
• дополнительный день отдыха за донорство.
Как правильно определить расчетный период и какие выплаты принять во внимание для расчета «средней» за 2 месяца, вы можете узнать из консультаций «Такая разная «средняя» // «ОТ», 2018, № 14, а также «Расчет средней зарплаты: супертаблица на все случаи жизни» // «ОТ», 2019, № 9.
Мы же покажем на примерах, как определить средний заработок с учетом «донорских» нюансов.
Дополнительный день: вместе и порознь
Работник учреждения сдал кровь 27.09.2019 г. О своем намерении он уведомил руководство, подав соответствующее заявление 23.09.2019 г. В день сдачи крови этот сотрудник был освобожден от работы. Зарплата работника — 4173 грн. в месяц. Согласно заявлению дополнительный день отдыха был предоставлен работнику: вариант 1: на следующий рабочий день после сдачи крови — 30.09.2019 г.; вариант 2: присоединен к ежегодному отпуску, предоставленному с 07.10.2019 г. по 21.10.2019 г. Соответственно дополнительный день отдыха пришелся на 22.10.2019 г.
Рассчитаем средний заработок за «донорские» дни для каждого из вариантов.
Так как дополнительный день был предоставлен 30.09.2019 г., расчетным периодом будет июль-август 2019 года.
В таком расчетном периоде 44 рабочих дня
(23июль + 21август).
Среднедневная зарплата за расчетный период составит 189,68 грн.
(8346 грн. : 44 раб. дн.).
Соответственно сумма оплаты дня сдачи крови (27.09.2019 г.) и дополнительного дня отдыха (30.09.2019 г.) составит 379,36 грн.
(189,68 грн. × 2 дн.).
Учитывая то, что дополнительный день отдыха предоставлен в другом месяце (22.10.2019 г.), нежели день сдачи крови, для его оплаты придется рассчитать свой средний заработок.
Расчетным периодом в этом случае будет август-сентябрь 2019 года. В таком расчетном периоде 41 рабочий день
(21август + 20сентябрь).
Обратите внимание. В сентябре 21 рабочий день, но день сдачи крови исключаем из расчета на основании п. 4 Порядка № 100.
В расчетном периоде работнику начислена зарплата 8336,97 грн., в том числе сумма оплаты за день сдачи крови (27.09.2019 г.) — 189,68 грн. Оплату «донорского» дня исключаем из расчета.
Таким образом, среднедневная зарплата за расчетный период составит 198,71 грн.
((8336,97 грн. - 189,68 грн.) : 41 раб. дн.).
Соответственно и сумма оплаты дополнительного дня отдыха за донорство равна 198,71 грн.
Сдача крови в период отпуска
Работник находился в отпуске с 16.09.2019 г. по 29.09.2019 г. Он прошел медобследование и сдал кровь 18.09.2019 г., что подтверждает предоставленная им справка (форма № 435/о). Зарплата работника за июль-август 2019 года составила 8447 грн.
Если работник сдает кровь в период ежегодного отпуска, такой отпуск продлевают на два дня. В нашем случае — на 30 сентября и 1 октября 2019 года.
Часть отпуска, прерванного «донорскими» днями (18 и 19 сентября), просто смещается на 2 дня и будет длиться не с 18 по 29 сентября 2019 года, а с 20 сентября по 1 октября 2019 года. При этом дни продления отпуска (30 сентября и 1 октября 2019 года) нужно оплатить по тому же среднему заработку. То есть отпускные пересчитывать не придется.
А вот оплату «донорских» дней (18 сентября — день сдачи крови и 19 сентября — дополнительный день отдыха) нужно рассчитать отдельно — по выплатам за последние 2 месяца, предшествующих дню медобследования и сдачи крови, дополнительному дню отдыха. Поскольку такие «донорские» дни пришлись на сентябрь, то расчетным периодом будет июль-август 2019 года.
Количество рабочих дней в таком расчетном периоде составляет 44 рабочих дня
(23июль + 21август).
Среднедневная зарплата за расчетный период равна 191,98 грн.
(8447 грн. : 44 раб. дн.).
Сумма оплаты дня сдачи крови и дополнительного дня отдыха составит 383,96 грн.
(191,98 грн. × 2 дн.).
Нюансы налогообложения
НДФЛ и ВС. Как мы с вами выяснили: за «донорские» дни (за дни медобследования и сдачи крови, дополнительные дни отдыха) работнику начисляется средний заработок. Выплата такого среднего заработка донору осуществляется за счет средств его работодателя.
Согласно п.п. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, такие выплаты относятся к дополнительной заработной плате и включаются в фонд оплаты труда.
А значит, они подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.
Более того, такие выплаты учитываются при определении права работника-донора на НСЛ.
В форме № 1 ДФ «донорскую» среднюю зарплату отражаем с признаком дохода «101».
«Донорские» выплаты, как зарплатные выплаты, также облагаем ВС и отражаем в разделе II формы № 1ДФ.
ЕСВ. На суммы оплаты работникам «донорских» дней также начисляем ЕСВ (ст. 7 Закона о ЕСВ). В форме № Д4 «донорскую» среднюю зарплату отражаем в одной строке с другими зарплатными начислениями.
