Яку «середню» брати?
На час звільнення від роботи (день медобстеження та день давання крові), а також у додатковий день відпочинку за працівником зберігається середній заробіток. Нараховується такий заробіток згідно з п. 2 Порядку № 100, тобто з урахуванням виплат за останні 2 календарних місяці роботи, що передують події, з якою пов’язана відповідна виплата.
У нашому випадку такими подіями є (абз. 3 п. 2 Порядку № 100):
• проходження медобстеження та давання крові;
• додатковий день відпочинку за донорство.
Як правильно визначити розрахунковий період та які виплати взяти до уваги для розрахунку «середньої» за 2 місяці, ви можете дізнатися з консультацій «Така різна «середня» // «ОП», 2018, № 14, а також «Розрахунок середньої зарплати: супертаблиця на всі випадки життя» // «ОП», 2019, № 9.
Ми ж покажемо на конкретних прикладах, як визначити середній заробіток з урахуванням «донорських» нюансів.
Додатковий день: разом і нарізно
Працівник установи здав кров 27.09.2019 р. Про свій намір він повідомив керівництво, подавши відповідну заяву 23.09.2019 р. У день давання крові цей співробітник був звільнений від роботи. Зарплата працівника — 4173 грн. на місяць. Згідно із заявою додатковий день відпочинку був наданий працівникові: варіант 1: на наступний робочий день після давання крові — 30.09.2019 р.; варіант 2: приєднаний до щорічної відпустки, наданої з 07.10.2019 р. по 21.10.2019 р. Відповідно додатковий день відпочинку припав на 22.10.2019 р.
Розрахуємо середній заробіток за «донорські» дні для кожного з варіантів.
Оскільки додатковий день був наданий 30 вересня 2019 року, розрахунковим періодом буде липень — серпень 2019 року.
У такому розрахунковому періоді — 44 робочих дні
(23липень + 21серпень).
Середньоденна зарплата за розрахунковий період становитиме 189,68 грн.
(8346 грн. : 44 роб. дн.).
Відповідно сума оплати дня давання крові (27 вересня 2019 року) і додаткового дня відпочинку (30 вересня 2019 року) дорівнює 379,36 грн.
(189,68 грн. × 2 дн.).
Враховуючи те, що додатковий день відпочинку наданий в іншому місяці (22.10.2019 р.), ніж день давання крові, для його оплати доведеться розрахувати свій середній заробіток.
Розрахунковим періодом у цьому випадку буде серпень — вересень 2019 року. У такому розрахунковому періоді 41 робочий день
(21серпень + 20вересень).
Зверніть увагу! У вересні 21 робочий день, але день давання крові виключаємо з розрахунку на підставі п. 4 Порядку № 100.
У розрахунковому періоді працівникові нарахована зарплата 8336,97 грн., у тому числі сума оплати за день давання крові (27.09.2019 р.) — 189,68 грн. Оплату «донорського» дня виключаємо з розрахунку. Таким чином, середньоденна зарплата за розрахунковий період становитиме 198,71 грн.
((8336,97 грн. - 189,68 грн.) : 41 роб. дн.).
Відповідно й сума оплати додаткового дня відпочинку за донорство дорівнює 198,71 грн.
Давання крові в період відпустки
Працівник перебував у відпустці з 16.09.2019 р. по 29.09.2019 р. Він пройшов медобстеження і здав кров 18.09.2019 р., що підтверджує надана ним довідка (форма № 435/о). Зарплата працівника за липень — серпень 2019 року становила 8447 грн.
Якщо працівник здає кров у період щорічної відпустки, таку відпустку продовжують на два дні. У нашому випадку — на 30 вересня і 1 жовтня 2019 року. Частина відпустки, перерваної «донорськими» днями (18 і 19 вересня), просто зміщується на 2 дні і триватиме не з 18 по 29 вересня 2019 року, а з 20 вересня по 1 жовтня 2019 року.
При цьому дні продовження відпустки (30 вересня і 1 жовтня 2019 року) треба оплатити за тим же середнім заробітком. Тобто відпускні перераховувати не доведеться. А ось оплату «донорських» днів (18 вересня — день давання крові і 19 вересня — додатковий день відпочинку) треба розрахувати окремо — за виплатами за останні 2 місяці, що передують дню медобстеження і давання крові, додатковому дню відпочинку.
Оскільки такі «донорські» дні припали на вересень, то розрахунковим періодом буде липень — серпень 2019 року. Кількість робочих днів у такому розрахунковому періоді — 44 робочих дні
(23липень + 21серпень).
Середньоденна зарплата за розрахунковий період дорівнює 191,98 грн.
(8447 грн. : 44 роб. дн.).
Сума оплати дня давання крові і додаткового дня відпочинку становитиме 383,96 грн.
(191,98 грн. × 2 дн.).
Нюанси оподаткування
ПДФО і ВЗ. Як ми з вами з’ясували: за «донорські» дні (за дні медобстеження і давання крові, додаткові дні відпочинку) працівникові нараховується середній заробіток. Виплата такого середнього заробітку донорові здійснюється за рахунок коштів його роботодавця.
Згідно з п.п. 2.2.12 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5, такі виплати належать до додаткової заробітної плати і включаються до фонду оплати праці.
Тобто вони підлягають оподаткуванню ПДФО в загальному порядку.
Більше того, такі виплати враховуються при визначенні права працівника-донора на ПСП.
У формі № 1ДФ «донорську» середню зарплату відображаємо з ознакою доходу «101».
«Донорські» виплати, як зарплатні виплати, також оподатковуємо ВЗ і відображаємо в розділі II форми № 1ДФ.
ЄСВ. На суми оплати працівникам «донорських» днів також нараховуємо ЄСВ (ст. 7 Закону про ЄСВ). У формі № Д4 «донорську» середню зарплату відображаємо в одному рядку з іншими зарплатними нарахуваннями.
