Основным условием для применения НСЛ является непревышение начисленной зарплатой предельного размера. Для применения «обычной» НСЛ начисленная зарплата не должна превышать 2940 грн, а для применения НСЛ «на детей» к зарплате одного из родителей — 2940 грн. кратно количеству детей до 18 лет.
В период карантина зарплата некоторых работников значительно уменьшилась. Это произошло по различным причинам: оформлен простой, работники перешли на неполное рабочее время и тому подобное. В результате количество работников, к зарплате которых можно применять НСЛ, увеличилось. Поэтому остановимся на самых актуальных вопросах применения НСЛ к «карантинной» зарплате.
Сначала кратко напомним основные правила применения НСЛ.
1. Работник может самостоятельно выбрать, по какому месту работы ему воспользоваться НСЛ: основному или совместительству. Но только по одному месту работы, где заключен трудовой договор!
2. Для применения НСЛ работник должен предоставить работодателю заявление о применении НСЛ с приложением соответствующих документов (п.п. 169.2.2 НКУ), если такие имеют место.
Важно!
Требования к обновлению заявления каждый год или каждый раз, когда зарплата «вписывается» в предельный размер, законодательством не установлены.
Но для категории работников, которые пользуются НСЛ на детей до 18 лет, лучше проверить, не утрачено ли право на применение НСЛ в текущем году.
Если работник нарушил порядок применения НСЛ, то ответственность за это полностью ложится на его плечи. Например, работник решил воспользоваться такой льготой по двум местам работы (основному и совместительству), или одинокая мать вышла замуж и не уведомила об этом бухгалтерию. Фискальная служба проследит такие нарушения через отчетность по 1ДФ и может наказать нарушителей. Но не все работники осведомлены в этих вопросах. Поэтому советуем при получении от работников заявлений о применении НСЛ предупреждать их о возможных последствиях.
3. НСЛ применяют с месяца подачи заявления о ее применении независимо от дня подачи, а также и в месяце увольнения, если у работника есть на нее право, не принимая во внимание то, что трудовые отношения продолжались не полный месяц. То есть применение НСЛ привязано не к количеству отработанных дней, а к месяцу подачи такого заявления (консультация в разделе 103.08.04 ЗIР).
4. Применяют НСЛ ко всей месячной заработной плате (другим приравненным к ней в соответствии с законодательством выплатам, компенсациям и вознаграждениям) работника (п.п. 169.4.1 НКУ), если у него было право на эту льготу. При этом не имеет значения, по какому режиму он работал (полный или неполный рабочий день или неделя).
5. С предельным размером зарплаты для применения НСЛ сравнивают всю начисленную зарплату за месяц: за отработанное время, доплаты, надбавки, премии, отпускные, больничные и тому подобное.
Важно!
Переходные выплаты (больничные, отпуска) при определении права на НСЛ относят к месяцам, за которые они начислены.
6. Если у работника есть право на льготу по нескольким основаниям, он может воспользоваться НСЛ с наибольшим размером (п.п. 169.3.1 НКУ).
А теперь рассмотрим самые популярные вопросы относительно применения НСЛ к «карантинной» зарплате.
Заявление на применение НСЛ на двух детей до 18 лет (10.03.2002 г. и 25.06.2010 г. р.) на основании п.п. 169.1.2 НКУ подано работницей с подтверждающими документами (копии свидетельств о рождении) по основному месту работы в феврале 2019 года. Данная льгота применялась в феврале — мае 2019 года, а весь период с июня 2019 года по март 2020 года у работницы не возникало право на НСЛ в связи с превышением предельного размера зарплаты для применения льготы. С 21 по 30 апреля 2020 года работнице по ее заявлению был предоставлен отпуск без сохранения зарплаты в связи с карантином. Общая сумма ее зарплаты за апрель 2020 года составляет 4642,86 грн.
Нужно ли работнице обновлять заявление на применение НСЛ в 2020 году?
Заявление на применение НСЛ, которое подано в 2019 году, является основанием для предоставления НСЛ и в 2020 году. Обновлять такое заявление необязательно.
В данном вопросе надо обратить внимание на возраст детей и проверить на предмет достижения ими совершеннолетия. Согласно свидетельству о рождении старшего ребенка, 10 марта 2020 года ему исполнилось 18 лет. Заявление на применение льготы предоставлено работницей в 2019 году, на момент содержания двух детей до 18 лет, потому до окончания 2020 года (в котором один ребенок достиг совершеннолетия) за работницей сохраняется право на применение НСЛ на двух детей. Это объясняют налоговики в письме ГНАУ от 25.02.2011 г. № 3891/6/17-0715. Более того, если работница обновит заявление о применении НСЛ после 10 марта 2020 года, то утратит право на льготу по основанию п.п. 169.1.2 НКУ.
Рассчитываем предельный размер для применения НСЛ, кратный количеству детей:
2940,00 грн х 2 = 5880,00 грн.
По сравнению с рассчитанным предельным размером месячный доход работницы меньше (4642,86 < 5880,00), потому НСЛ применяем.
Рассчитаем сумму НСЛ (базовый размер НСЛ кратен количеству детей):
1051,00 грн х 2 = 2102,00 грн.
Применим НСЛ при расчете суммы НДФЛ (18 %):
(4642,86 грн - 2102,00 грн) х 18 % = 457,35 грн.
Работник по основному месту работы переведен по его заявлению на неполное рабочее время по 4 часа в день 5 дней в неделю с двумя выходными (половина занятости) с 01.04.2020 г. А с 22.04.2020 г. на предприятии введен простой с оплатой 2/3 должностного оклада. Должностной оклад работника — 5200,00 грн. Сумма заработка за апрель 2020 года составляет 2311,11 грн, в т. ч.: за отработанное время (14 р. дн.) — 1733,33 грн, за время простоя — 577,78 грн. Заявление на применение НСЛ на общих основаниях работник предоставил в апреле 2020 года. Как применять НСЛ?
Во-первых, согласно п. 169.1 НКУ, НСЛ применяется к месячной заработной оплате работника, а из п.п. 14.1.48 НКУ следует, что к заработной плате относятся основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма. Учитывая, что оплата простоя входит в заработную плату в составе дополнительной заработной платы как оплата за неотработанное время (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5), НСЛ применяют в полном объеме ко всему месячному заработку в т. ч. и оплате за время простоя, если такой заработок не превысил предельного размера применения льготы.
В приведенном вопросе сумма месячного заработка меньше предельного размера для применения НСЛ (2311,11 < 2940,00), который дает право для применения НСЛ.
Во-вторых, НСЛ применяется в полном объеме к заработку месяца, независимо от графика работы и отработанного времени. Поэтому базовый размер НСЛ составляет 1051,00 грн. Рассчитаем сумму НДФЛ с учетом НСЛ:
(2311,11 грн - 1051,00 грн) х 18 % = 226,82 грн.
Работник (место работы по совместительству) с 19.03.2020 г. по 01.04.2020 г. находился в ежегодном отпуске, а с 10.04.2020 г. и до конца месяца — в отпуске без сохранения заработка в связи с карантином. Зарплата за 6 рабочих дней апреля 2020 года составил 1142,86 грн. Отпускные начислены (за 13 к. дн. марта — 2111,59 грн, за 1 к. дн. апреля — 162,43 грн) и выплачены в марте 2020 года. НДФЛ из суммы отпускных за апрель (29,24 грн) удержаны в марте в полном объеме без применения НСЛ.
Заявление на применение НСЛ на общих основаниях работник предоставил в январе 2020 года.
Как применять в апреле 2020 года НСЛ для этого работника?
Применение НСЛ происходит:
• по месту, которое работник выбирает самостоятельно, — основное или по совместительству (в приведенном примере — по совместительству);
• ко всей зарплате месяца, в т. ч. и к суммам отпускных, которые относят к месяцам, за которые они начислены (в приведенном примере — отпускные, начисленные в марте за апрель 2020 года, для определения права на НСЛ, относят соответственно к апрелю 2020 года);
• при условии непревышения предельного размера зарплаты для ее применения.
Рассчитаем заплату работника за апрель 2020 года для определения права на НСЛ:
1142,86 грн + 162,43 грн = 1305,29 грн.
Ввиду того, что зарплата не превысила предельного размера для применения льготы (1305,29 < 2940,00), работник имеет право на НСЛ в апреле.
Рассчитаем сумму НДФЛ с применением НСЛ:
(1305,29 грн - 1051,00 грн) х 18 % = 45,77 грн.
А далее пересчитаем НДФЛ за апрель 2020 года.
С учетом того, что в марте из суммы отпускных апреля 2020 года уже удержан НДФЛ (29,24 грн), пересчитанный НДФЛ за апрель 2020 года будет составлять:
45,77 грн - 29,24 грн = 16,53 грн.
Такой пересчет НДФЛ работодатель может делать по итогам месяца, квартала или при годовом перерасчете в последний месяц календарного года.
