Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Застосовуємо ПСП до «карантинної» зарплати

Долга Ірина, експертка з питань оплати праці
Оплата праці Травень, 2020/№ 9
В обраному У обране
Друк
Зміна тривалості та режиму роботи, запровадження простою, масове надання відпусток без збереження заробітку порушили звичний ритм життя. З цього приводу з’явилися незнайомі або давно забуті ситуації для бухгалтерів, зокрема у застосуванні податкової соціальної пільги (ПСП), якою останнім часом користувалася незначна кількість працівників. Але березень та квітень 2020 року внесли деякі корективи та розширили коло працівників, до зарплати яких можна застосувати ПСП. Про це й піде далі мова.

Основною умовою для застосування ПСП є неперевищення нарахованою зарплатою граничного розміру. Для застосування «звичайної» ПСП нарахована зарплата не повинна перевищувати 2940 грн, а для застосування ПСП «на дітей» до зарплати одного з батьків — 2940 грн кратно кількості дітей до 18 років.

У період карантину зарплата деяких працівників значно зменшилась. Це сталося з різних причин: оформлено простій, працівники перейшли на неповний робочий час тощо. Тому кількість працівників, до зарплати яких можна застосовувати ПСП, збільшилась. Тож зупинимось на найактуальніших питаннях застосування ПСП до «карантинної» зарплати.

Спочатку коротко нагадаємо основні правила застосування ПСП.

1. Працівник може самостійно обрати, за яким місцем роботи йому скористатися ПСП: основним чи сумісництвом. Але тільки за одним місцем роботи, де укладений трудовий договір!

2. Для застосування ПСП працівник повинен надати роботодавцю заяву про застосування ПСП з додаванням відповідних документів (п.п. 169.2.2 ПКУ), якщо такі мають місце.

Важливо!

Вимог до поновлення заяви щороку або щоразу, як зарплата «вписується» у граничний розмір, законодавством не встановлено.

Але для працівників, які користаються ПСП на дітей до 18 років, краще перевірити, чи не втрачено право на її застосування у поточному році.

Якщо працівник порушив порядок застосування ПСП, то відповідальність за це повністю лягає на його плечі. Наприклад, працівник вирішив скористатися такою пільгою за двома місцями роботи (основним та сумісництвом), або одинока мати вийшла заміж і не повідомила про це бухгалтерію. Тож фіскальна служба простежить такі порушення через звітність із 1ДФ і може покарати порушників. Тому радимо при отриманні від працівників заяв про застосування ПСП попереджати їх про це.

3. ПСП застосовують із місяця надання заяви про її застосування незалежно від дня надання, а також і в місяці звільнення, якщо у працівника є на неї право, незважаючи на те, що трудові відносини тривали неповний місяць. Тобто застосування ПСП прив’язане не до кількості відпрацьованих днів, а до місяця надання такої заяви (консультація в розділі 103.08.04 ЗІР).

4. Застосовують ПСП до всієї місячної зарплати (інших прирівняних до неї виплат, компенсацій та винагород) працівника (п.п. 169.4.1 ПКУ), якщо у нього було право на цю пільгу. При цьому немає значення, за яким режимом він працював (повний чи неповний робочий день або тиждень).

5. З граничним розміром зарплати для застосування ПСП порівнюють усю нараховану зарплату за місяць: за відпрацьований час, доплати, надбавки, премії, відпускні, лікарняні тощо.

Важливо!

Перехідні виплати (лікарняні, відпустки) при визначенні права на ПСП відносять до місяців, за які вони нараховані.

6. Якщо у працівника є право на пільгу за декількома підставами, скористатися він може ПСП з найбільшим розміром (п.п. 169.3.1 ПКУ).

А зараз розглянемо найпопулярніші запитання щодо застосування ПСП до «карантинної» зарплати.

Заява на застосування ПСП на двох дітей до 18 років (10.03.2002 р. н. та 25.06.2010 р. н.), на підставі п.п. 169.1.2 ПКУ, надана працівницею з підтвердними документами (копії свідоцтв про народження) за основним місцем роботи у лютому 2019 року. Ця пільга застосовувалась у лютому — травні 2019 року, а весь період з червня 2019 року по березень 2020 року у працівниці не виникало права на ПСП у зв’язку з перевищенням граничного розміру зарплати для застосування пільги. З 21 по 30 квітня 2020 року працівниці, за її заявою, була надана відпустка без збереження зарплати у зв’язку з карантином. Загальна сума її зарплати за квітень 2020 року становить 4642,86 грн.

Чи потрібно працівниці поновлювати заяву на застосування ПСП у 2020 році?

Заява на застосування ПСП, що надана у 2019 році, є підставою для надання ПСП й у 2020 році. Поновлювати таку заяву не обов’язково.

У цьому питанні треба звернути увагу на вік дітей та перевірити на предмет досягнення повноліття. Згідно із свідоцтвом про народження старшої дитини, 10 березня 2020 року їй виповнилося 18 років.

Заява на застосування пільги надана працівницею у 2019 році, на момент утримання двох дітей до 18 років, тому до закінчення 2020 року (в якому одна дитина досягла повноліття) за працівницею зберігається право на застосування ПСП на двох дітей. Це пояснюють податківці в листі ДПАУ від 25.02.2011 р. № 3891/6/17-0715. Ба більше, якщо працівниця поновить заяву про застосування ПСП після 10 березня 2020 року, то втратить право на пільгу на підставі п.п. 169.1.2 ПКУ.

Розраховуємо граничний розмір для застосування ПСП кратно кількості дітей:

2940,00 грн х 2 = 5880,00 грн.

Порівняно з розрахованим граничним розміром місячний дохід працівниці менший (4642,86 < 5880,00), тому ПСП застосовуємо.

Розрахуємо суму ПСП (базовий розмір ПСП кратно кількості дітей):

1051,00 грн х 2 = 2102,00 грн.

Застосуємо ПСП при розрахунку суми ПДФО (18 %):

(4642,86 грн - 2102,00 грн) х 18 % = 457,35 грн.

Працівника за основним місцем роботи переведено за його заявою на неповний робочий час по 4 години на день 5 днів на тиждень з двома вихідними (половина зайнятості) з 01.04.2020 р. А з 22.04.2020 р. на підприємстві запроваджено простій з оплатою 2/3 посадового окладу. Посадовий оклад працівника — 5200,00 грн. Сума заробітку за квітень 2020 року становить 2311,11 грн, у тому числі: за відпрацьований час (14 роб. дн.) — 1733,33 грн, за час простою — 577,78 грн. Заяву на застосування ПСП працівник надав у квітні 2020 року. Як застосовувати ПСП?

По-перше, відповідно до п. 169.1 ПКУ ПСП застосовується до місячної заробітної плати працівника, а із п.п. 14.1.48 ПКУ випливає, що до заробітної плати належать основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму. Враховуючи, що оплата простою входить до заробітної плати у складі додаткової заробітної плати як оплата за невідпрацьований час (п.п. 2.2.12 Інструкції № 5), ПСП застосовують у повному обсязі до всього місячного заробітку, якщо такий заробіток не перевищив граничного розміру застосування пільги.

У наведеному запитанні сума місячного заробітку менша за граничний розмір для застосування ПСП (2311,11 < 2940,00), що дає право для застосування ПСП.

По-друге, ПСП застосовується у повному обсязі до заробітку місяця незалежно від графіка роботи та відпрацьованого часу. Тож базовий розмір ПСП становить 1051,00 грн. Розрахуємо суму ПДФО з урахуванням ПСП:

(2311,11 грн - 1051,00 грн) х 18 % = 226,82 грн.

Працівник (місце роботи за сумісництвом) з 19.03.2020 р. по 01.04.2020 р. перебував у щорічній відпустці, а з 10.04.2020 р. і до кінця місяця — у відпустці без збереження заробітку у зв’язку з карантином. Зарплата за 6 робочих днів квітня 2020 року — 1142,86 грн. Відпускні нараховані (за 13 к. дн. березня — 2111,59 грн, за 1 к. дн. квітня — 162,43 грн) та виплачені у березні 2020 року. ПДФО із суми відпускних за квітень (29,24 грн) утримано у березні в повному обсязі без застосування ПСП. Заяву на застосування ПСП на загальних підставах працівник надав у січні 2020 року. Як застосовувати у квітні 2020 року ПСП для цього працівника?

Застосування ПСП відбувається:

• за місцем, яке працівник обирає самостійно, — основним чи сумісництвом (у наведеному прикладі — за сумісництвом);

• до всієї зарплати місяця, у тому числі й суми відпускних (відпускні, нараховані у березні за квітень 2020 року, для визначення права на ПСП, відносять до квітня 2020 року);

• за умови неперевищення граничного розміру заробітку для її застосування.

Розрахуємо зарплату працівника за квітень 2020 року для визначення права на ПСП:

1142,86 + 162,43 = 1305,29 (грн).

З огляду на те, що зарплата не перевищила граничного розміру для застосування ПСП (1305,29 < 2940,00), працівник має право на неї у квітні.

Розрахуємо суму ПДФО із застосуванням ПСП:

(1305,29 грн - 1051,00 грн) х 18 % = 45,77 грн.

А далі перерахуємо ПДФО за квітень 2020 року.

З урахуванням того, що у березні із суми відпускних квітня 2020 року вже утримано ПДФО (29,24 грн), перерахований ПДФО за квітень 2020 року становитиме: 45,77 - 29,24 = 16,53 (грн).

Такий перерахунок ПДФО роботодавець може здійснювати за підсумками місяця, кварталу або при річному перерахунку в грудні.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно