Нетипичные ситуации в Налоговом расчете лучше показывать на примере. С него и начнем. Но, чтобы продемонстрировать все нюансы, рассмотрим историю о двух работниках.
Пример 1. Сидоренко Евгений Павлович (основной, без инвалидности, НСЛ не пользуется), механик, и Скрипач Ольга Ивановна (совместитель внешний, неполная занятость, без инвалидности, НСЛ на 2 детей до 18 лет), кассир, уволились по собственному желанию 03.12.2021. Но в этом же месяце снова были приняты на работу:
• Сидоренко Евгений Павлович (без инвалидности, НСЛ не пользуется) — на основное место работы на должность механика с 06.12.2021;
• Скрипач Ольга Ивановна (без инвалидности, НСЛ на 2 детей до 18 лет) — на основное место работы на должность бухгалтера с 13.12.2021 на полную занятость.
Сначала увольнение/прием отражаем в Д5 Налогового расчета.
Д5 Налогового расчета
В Д5 информацию приводим в целом за отчетный квартал, без разбивки по его месяцам. В ситуации с увольнением, а потом приемом на работу в пределах одного месяца в Д5 на каждого работника формируем по 2 строки: первую — на увольнение, вторую — на прием на работу (см. рис. 1).
Рис. 1. Увольнение и прием работников в Д5 за 4 квартал 2021 года
Переходим к формированию Д1.
Д1 Налогового расчета
Отражение информации, исходя из условий примера, имеет два важных нюанса.
1. Изменение условий трудового контракта с совместительства на основное место работы. Это касается ситуации с работницей Скрипач О. И., которая до увольнения работала по совместительству, а принята на работу уже основным работником.
Так что на такую работницу в Д1 заводим 2 строки: в одной отражаем зарплату за период работы по совместительству (до увольнения), а во второй — зарплату за период работы по основному месту (после приема на работу).
Что касается работника Сидоренко Е. П., поскольку до увольнения и после приема на работу место работы для работника было основным, то его зарплату за декабрь 2021 года показываем одной суммой (до увольнения + после приема) совокупно в одной строке.
2. Требование Закона о ЕСВ о максимальной и минимальной базе. О нем мы рассказывали в статье «И снова здравствуйте: облагаем налогами выплаты вновь принятого работника» этого номера. При начислении ЕСВ контроль максимальной базы начисления взноса проводим у обоих работников. А вот минимальную базу ЕСВ контролируем только по Сидоренко Е. П., поскольку по графику работы он весь месяц пребывал в трудовых отношениях как основной работник (см. рис. 2).
Рис. 2. Контроль минимальной и максимальной базы по ЕСВ (Сидоренко Е. П.)
По работнице Скрипач О. И. контроль минбазы ЕСВ выполнять не нужно.
Ведь часть месяца она работала как внешний совместитель (по внешним совместителям контроль минбазы ЕСВ не выполняем), а часть месяца — как основной работник (месяц не отработан полностью — контроль минбазы ЕСВ отсутствует) (см. рис. 3).
Рис. 3. Контроль только максимальной базы по ЕСВ (Скрипач О. И.)
Как применить это на практике, покажем на условных зарплатных показателях декабря 2021 года.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и допустим, что в декабре 2021 года:
• начислена зарплата Сидоренко Е. П. по первому трудовому договору — 1278,52 грн (зарплата с 1 по 3 декабря 886,36 грн + «отпускная» компенсация 392,16 грн). По второму трудовому договору — 4431,82 грн (зарплата за 15 отработанных рабочих дней). Кроме этого, с 28 по 31 декабря он находился в отпуске без сохранения зарплаты (4 календарных дня), ЕСВ — 1430,00 грн (1256,27 грн с фактической базы и 173,73 грн с дополнительной базы начисления взноса);
• начислена зарплата Скрипач О. И. по первому трудовому договору — 443,18 грн (зарплата с 1 по 3 декабря, отпуск полностью использован), ЕСВ — 97,50 грн. По второму трудовому договору — 5170,45 грн (зарплата за 14 отработанных рабочих дней), ЕСВ — 1137,50 грн.
В Д1 зарплату Сидоренко Е. П. показываем общей суммой по обоим трудовым договорам 5710,34 грн (1278,52 + 4431,82) в одной строке. Как видим, фактическая база начисления ЕСВ меньше минимальной. Поэтому в отдельной строке отражаем дополнительную базу ЕСВ 789,66 грн (6500,00 - 5710,34) и взнос с нее 173,73 грн (см. рис. 4).
А вот зарплату Скрипач О. И. за декабрь 2021 года отражаем в Д1 в отдельных строках по каждому трудовому договору (отдельно — по внешнему совместительству, отдельно — по основному месту работы) (см. рис. 4).
Рис. 4. Зарплата уволенных и принятых работников в Д1
Перейдем к отражению дохода уволенных/принятых работников в 4ДФ.
4ДФ Налогового расчета
В разделе 1 приложения 4ДФ, в случае неоднократного приема физлица на работу и его увольнения с работы в отчетном месяце, на такое лицо нужно заполнять столько строк, сколько раз информация об изменении места работы лица встречается в отчетном месяце (п. 4 разд. IV Порядка № 4).
Что касается применения НСЛ, то признак льготы в графе 9 раздела 1 4ДФ заполняется только для физлиц, имевших право на льготу по налогу в отчетном периоде согласно действующему законодательству.
Подробно рассмотрим это на примере.
Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1 и допустим, что в декабре 2021 года:
• зарплата Сидоренко Е. П. (ИНН 3333444411) по первому трудовому договору (с 1 по 3 декабря) — 1278,52 грн (НДФЛ — 230,13 грн, перерасчет налога при увольнении вышел в «0», ВС — 19,18 грн). По второму трудовому договору зарплата (с 6 по 31 декабря) — 4431,82 грн (НДФЛ — 797,73 грн, ВС — 66,48 грн);
• зарплата Скрипач О. И. (ИНН 3222222222) по первому трудовому договору (с 1 по 3 декабря) — 443,18 грн (НДФЛ — 0 грн, поскольку применена НСЛ на двоих детей до 18 лет, в том числе перерасчет налога при увольнении вышел в «0», ВС — 6,65 грн). Зарплата по второму трудовому договору (с 13 по 31 декабря) — 5170,45 грн (НДФЛ — 601,85 грн с учетом НСЛ на двоих детей до 18 лет, ВС — 77,56 грн).
Допустим, что зарплата выплачена своевременно.
На обеих работников в разделе 1 приложения 4ДФ формируем по 2 строки, в каждой из которых отражаем зарплату до увольнения — в одной и после приема на работу — во второй строке.
Обратите внимание на то, как был рассчитан НДФЛ с дохода работницы Скрипач О. И., которая пользуется льготой на двоих детей в возрасте до 18 лет по трудовому договору до увольнения (по совместительству) и после приема (основное место работы).
Расчет сумм НДФЛ, удерживаемых из зарплаты Скрипач О. И. за декабрь, покажем в таблице.
Расчет НДФЛ за декабрь уволенной/принятой работницы
| Период работы | Зарплата, грн | НСЛ, грн | НДФЛ, грн | Расчет НДФЛ |
| 01.12.2021 — 03.12.2021 | 443,18 | 2270,00 | 0 | НСЛ больше начисленной зарплаты |
| 13.12.2021 — 31.12.2021 | 5170,45 | 2270,00 | 601,85 | (443,18 + 5170,45 - 2270) х 18 % |
Расчетная льгота на двоих детей до 18 лет в декабре 2021 года составляет 2270 грн (1135 х 2), предельный размер дохода для ее применения — 6360 грн (3180,00 х 2).
При окончательном расчете с работницей при увольнении, 3 декабря, НДФЛ был равен «0», поскольку она имела право на НСЛ и при ее применении сумма начисленной зарплаты оказалась меньше льготы. Но она была снова принята на работу. А для применения льготы следует сравнить с предельно разрешенным размером дохода ее совокупный доход за месяц у этого работодателя.
За декабрь работница имеет право на «детскую» НСЛ, поскольку ее совокупный зарплатный доход за этот месяц по обоим трудовым договорам не превысил предельно разрешенного размера. То есть 5613,63 (443,18 + 5170,45) меньше 6360 грн. При этом расчет суммы НДФЛ проводим из общей суммы начисленной за месяц зарплаты работницы.
Теперь отразим в 4 ДФ зарплату и удержанные налоги и сборы работников из приведенного примера за декабрь 4 квартала 2021 года (см. рис. 5).
Рис. 5. Зарплата уволенных и принятых работников в 4ДФ
