Приложение 4ДФ: отражаем материальную помощь

Систематическая матпомощь

Систематической материальной помощью считается помощь, предоставляемая всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, на решение социально-бытовых вопросов и т. п.). Такая помощь входит в фонд оплаты труда.

В приложении 4ДФ сумма систематической матпомощи также отражается в составе зарплаты: в разд. I — с признаком дохода «101» в месяце ее фактического начисления/выплаты по общим правилам отражения зарплатных выплат.

Помощь на погребение от ПФУ

С помощи на погребение от ПФУ не удерживаете НДФЛ и ВС (п.п. «а» п.п. 165.1.22 НКУ и п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Сумму выплаченной помощи отражайте в приложении 4ДФ Налогового расчета с признаком дохода «146» с указанием налогового номера получателя помощи.

Нецелевая благотворительная помощь

Нецелевая благотворительная помощь не является зарплатой. Если ее сумма за год совокупно не превышает в 2023 году 3760 грн, то она не облагается НДФЛ и ВС. Если же превышает, то обложению подлежит сумма превышения.

В приложении 4ДФ сумму нецелевой благотворительной помощи нужно отражать в месяце ее начисления в бухучете в отдельной от зарплаты строке с признаком дохода «169» в графе 6. При этом если сумма помощи больше необлагаемого размера, то все равно ее (как необлагаемую, так и облагаемую) отражаем в одной строке с тем же признаком дохода «169». При этом указываем фактически удержанные суммы НДФЛ и ВС.

Целевая благотворительная помощь на обучение

Для отдельных категорий физлиц п.п. «є» п.п. 170.7.4 НКУ предусматривает один из вариантов получения образования без налогообложения — предоставление целевой благотворительной помощи в виде платы за обучение*.

* О нюансах и условиях предоставления такой помощи вы можете прочитать в статье «Оплата обучения как благотворительность» // «Оплата труда», 2023, № 17.

К этим льготным категориям относятся лица с инвалидностью, ребенок с инвалидностью, ребенок, у которого хотя бы один из родителей является лицом с инвалидностью, ребенок-сирота или полусирота, ребенок из многодетной или малообеспеченной семьи, ребенок, родители которого лишены родительских прав.

При этом благотворитель, который обязательно является резидентом, перечисляет сумму целевой благотворительной помощи в виде платы за обучение или за предоставление дополнительных услуг по обучению непосредственно учебному заведению (а не «на руки» физлицу).

Сумму такой целевой благотворительной помощи не включаем в налогооблагаемый доход плательщика налога. И размер такой помощи не имеет значения. Следовательно, НДФЛ и ВС с ее суммы не удерживаем.

В приложении 4ДФ необлагаемую целевую благотворительную помощь на обучение отражаем в 4ДФ с признаком дохода «169».

Материальная помощь на восстановление жилья

Материальная помощь на восстановление жилья предусмотрена п.п. «б» п.п. 170.7.8 НКУ.

Благотворительная помощь может быть предоставлена на восстановление утраченного имущества, на жилищные, социальные, бытовые нужды и другие нужды согласно Перечню, утвержденному постановлением КМУ от 26.11.2014 № 653. Для плательщиков налога, перечисленных в п.п. 165.1.54 НКУ, такая помощь не включается в налогооблагаемый доход. Это, в частности, участники боевых действий и члены их семей, физические лица, проживающие (проживавшие) на территории населенных пунктов, в которых проводятся (проводились) боевые действия, и т. п.

Не облагается налогом такая помощь, если ее сумма совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 500 размеров МЗП, установленной на 1 января отчетного (налогового) года. В 2023 году ее максимальный необлагаемый размер — 3350000 грн.

Если сумма помощи превышает этот предел, то «вершок» (сумма превышения) облагается по ставкам НДФЛ — 18 % и ВС — 1,5 %. Причем предприятие, осуществляющее выплату, как налоговый агент, обязано удержать налог с такого налогооблагаемого дохода и перечислить его в бюджет.

Такая благотворительная помощь не включается в налогооблагаемый доход ее получателя до 31 декабря (включительно) года, следующего за годом, в котором:

— прекращено или отменено военное, чрезвычайное положение в Украине и/или

— завершено осуществление мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии РФ.

Предоставителем такой помощи, то есть благотворителем, может выступать любое физическое лицо или юридическое лицо частного права. Например, предприятие-работодатель может предоставить такую помощь на восстановление жилья своему работнику, но если при этом работник будет соответствовать требованиям получателя этой помощи, которые определены в п.п. 165.1.54 НКУ.

Всю сумму помощи на восстановление поврежденного жилья предприятие-благотворитель отражает в приложении 4ДФ. Сейчас имеем специальный признак доходов для такой благотворительной помощи — «205».

Возвратная финпомощь

Возвратная финпомощь физлицу. Согласно п.п. 165.1.31 НКУ основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставляемой физлицу, не включается в налогооблагаемый доход.

В базу взимания ВС сумма займа также не входит (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Причем для целей налогообложения не имеет значения срок, на который выдается заем.

Предоставленную физлицу сумму возвратной финпомощи указываем в разд. І приложения 4ДФ Налогового расчета:

— сформированного за месяц, в котором она предоставлена;

— с признаком дохода «197»;

— в графах 3а и 3 указываем ее сумму, графы 4а, 4, 5а, 5 оставляем незаполненными.

В приложении 4ДФ должны отражать только предоставление возвратной финпомощи физлицу. А вот возврат такой помощи физлицом-заемщиком в 4ДФ не отражаем.

Возвратная финпомощь от физлица. Основную сумму возвратной финпомощи, которую физлицо предоставило налоговому агенту и которая возвращается ему, не облагают НДФЛ и ВС (п.п. 165.1.31 НКУ). При этом не важно, предоставил средства учредитель, участник, директор или другое физлицо.

Факт предоставления финпомощи предприятию (налоговому агенту) не отражается в приложении 4ДФ. А вот когда предприятие будет возвращать физлицу этот заем, то оно обязано показать его сумму в таком приложении.

При этом налоговый агент указывает сумму, которая возвращается:

— за тот отчетный период, в котором возвратная помощь будет возвращена физлицу (то есть когда физлицо получит свои средства обратно);

— графы 3а и 3, графы 4а, 4, 5а, 5 оставляет незаполненными;

— с признаком дохода — «153».

Подытожим приведенную информацию об отражении разных видов помощи в приложении 4ДФ в таблице.

Признаки дохода при отражении матпомощи в приложении 4ДФ