Средняя зарплата за вынужденный прогул: показываем в Налоговом расчете

В предыдущих статьях вы можете найти информацию о действиях работодателя при восстановлении на работе работника по решению суда (см. «Суд восстановил работника на работе: оформление и средний заработок» // «Оплата труда», 2024, № 7), а также о налогообложении назначенного судом среднего заработка за время вынужденного прогула (см. «Средняя зарплата за время вынужденного прогула: как обложить налогами?» // «Оплата труда», 2024, № 7). Как работодателю отразить в Налоговом расчете восстановление работника на работе по решению суда, а также среднюю зарплату, начисленную за время вынужденного прогула?

Разберем наиболее распространенную ситуацию, когда неправомерное увольнение работника и восстановление на работе произошли в разных отчетных кварталах.

Для этого придется:

— во-первых, откорректировать приложения Д5 и 4ДФ за прошлый отчетный период, в котором работник был уволен с работы, — отменить информацию об увольнении;

— во-вторых, заполнить приложения Д1, 4ДФ за текущий отчетный период, в котором работник восстановлен на работе и начислена средняя зарплата.

Корректируем приложения Д5 и 4ДФ

Какие периоды исправляем. Напомним, что мы рассматриваем ситуацию, когда неправомерное увольнение и восстановление работника на работе произошли в разных кварталах. И срок подачи Налогового расчета, в котором было отражено такое увольнение, истек.

При восстановлении работника на работе должны изъять информацию об увольнении работника, которое ранее было указано в 4ДФ и Д5.

Для этого сформируем Налоговый расчет с типом «Уточнюючий» за тот квартал, в котором будем убирать информацию об увольнении работника. В его составе формируем два уточняющих приложения:

— Д5 за тот квартал, в котором изымем строку с информацией об увольнении;

— 4ДФ за соответствующий месяц того квартала, из которого нужно убрать дату увольнения работника. Корректировку проводим в случае, если в месяце увольнения работнику был начислен/выплачен доход и, соответственно, в строке с этим доходом в разделе І в 4ДФ была указана дата увольнения в графе 08.

В заглавной (дотабличной) части уточняющего Налогового расчета заполняем строки с 01 по 06. Его табличная часть будет пустой, ведь будем корректировать несуммовые показатели.

Теперь о проведении корректировок в каждом из приложений подробнее.

Приложение Д5. Корректировка в Д5 с типом «Уточнюючий» проводим по общим правилам. В табличной части этого приложения нужно изъять всю строку с информацией об увольнении.

Для этого повторяем ее (заполняем все ранее поданные данные) и в графе 20 «Ознака 0, 1» проставляем признак «1» — исключение.

Приложение 4ДФ. В приложении 4ДФ нам нужно убрать только дату увольнения в строке с информацией о начисленном/выплаченном доходе работника. Корректировку в уточняющем 4ДФ проводим по общим правилам. Для этого в разд. I этого приложения на работника формируем две строки:

— одну — на исключение ранее поданной информации с ошибочной датой увольнения, в которой дублируем все графы ранее поданной отчетности, а в графе 10 указываем признак «1»;

— вторую — на введение строки с правильными данными на работника без даты увольнения, в которой в графе «10» указываем признак «0».

Итак, о восстановлении на работе работника отчитались (отменили увольнение), теперь отразим начисленную среднюю зарплату за время вынужденного прогула в Объединенной отчетности. Его должны показать в текущем отчетном Налоговом расчете и его приложениях Д1 и 4ДФ.

Отчетное приложение Д1

Средняя зарплата. В Д1 отражаем среднюю зарплату в том месяце отчетного квартала, в котором ее сумма была начислена. Причем показывать ее нужно в разрезе месяцев, на которые приходится период вынужденного прогула. То есть сумму начисленного среднего заработка делим на количество месяцев вынужденного прогула (п. 1 разд. IV Порядка № 4*). В Д1 формируем столько строк, на сколько месяцев он приходится.

* Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 № 4.

(ср. )В каждой строке с частью суммы разделенного среднего заработка указываем:

— в графе 09 — код типа начислений «1»;

— в графе 10 — месяц и год, к которым относится часть распределенной суммы средней;

— в графе 14 — количество дней пребывания в трудовых отношениях. При этом количество календарных дней за прошлые отчетные периоды будет соответствовать количеству календарных дней в месяцах по календарю.

Заметьте: сумму начисленной зарплаты за отработанное время после восстановления за текущий месяц и среднюю зарплату за вынужденный прогул за текущий месяц отражаем в одной строке общей суммой.

Дополнительная база начисления взноса. Разбросанная таким образом средняя зарплата формирует начисление ЕСВ. При этом не забывайте за контроль помесячного размера базы ЕСВ по максимальному и минимальному размеру.

Если для этого работника следует выполнить требование об уплате ЕСВ с минзарплаты, то отдельными строками нужно будет указать суммы разниц между минимальной базой начисления ЕСВ и фактической базой за те месяцы, за которые такая потребность возникла. При этом в графе 09 указываем код типа начислений «2».

Общие суммы из Д1 попадут в разд. І Налогового расчета.

Отчетное приложение 4ДФ

Средний заработок, начисленный по решению суда за период вынужденного прогула, отражаем в разд. I 4ДФ в общей сумме зарплаты отчетного месяца (при наличии) с признаком дохода «101». Отдельно его выделять не нужно.

Рассмотрим пример.

Отменяем увольнение работника. Для этого подаем уточняющий Налоговый расчет за 3 квартал 2023 года. К нему формируем уточняющие Д5 за 3 квартал 2023 года (см. рис. 1) и 4ДФ за август 2023 года (см. рис. 2).

Рис. 1. Фрагмент уточняющего приложения Д5 за 3 квартал 2023 года

В уточняющем Д5 за 3 квартал 2023 года изымаем увольнение работника. Для этого мы повторяем строку с ранее введенной информацией об увольнении и в графе 20 проставляем признак «1» — исключение.

Рис. 2. Фрагмент уточняющего приложения 4ДФ за август 2023 года

В 4ДФ мы изъяли дату увольнения в графе 8 путем удаления строки с датой увольнения (дублируем ранее поданную строку с отметкой «1» в графе 10) и введения такой же строки без даты увольнения (в графе 10 — «0»).

Перейдем к заполнению приложения Д1 за март в отчете за 1 квартал 2024 года (текущий отчетный период), в котором была начислена средняя зарплата за время вынужденного прогула.

Сначала распределим средний заработок по месяцам, на которые пришелся вынужденный прогул, и определим базу начисления ЕСВ в каждом из этих месяцев (см. таблицу).

База начисления ЕСВ с учетом распределенного среднего заработка

После распределения среднего заработка выполним контроль максимальной и минимальной базы начисления взноса. Из данных таблицы видно, что ни в одном из месяцев сумма заработка не превышает максимальную базу начисления ЕСВ и не менее МЗП.

Как отразить в Д1 начисление зарплаты за март, см. на рис. 3.

Рис. 3. Фрагмент отчетного приложения Д1 за март 2024 года

Распределенный по месяцам средний заработок указан в Д1 в разных строках с КТН «1» и месяцем, к которому относится.

Заполним 4ДФ за март (см. рис. 4).

Рис. 4. Фрагмент отчетного приложения 4ДФ за март 2024 года

В 4ДФ без нюансов. Средний заработок за время вынужденного прогула и зарплату за март отражаем в одной строке общей суммой (76487,84 + 4928,57 = 81416,41 (грн)) с признаком дохода «101» в графе 6.