Требование об уплате ЕСВ с МЗП: как применить в месяце увольнения

Когда выполнять требование

Требование к страхователям об уплате минимального страхового взноса закреплено в ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ*. Если база начисления ЕСВ не превышает размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, то сумма ЕСВ равна произведению размера МЗП и ставки ЕСВ. Это минимальный страховой взнос.

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Работодатель должен выполнять указанное требование к доходу работника по основному месту работы, со ставкой ЕСВ 22 %.

В рассматриваемой нами ситуации вопрос возник при увольнении работников. Поэтому, как говорится, расставим точки над «і».

Указанное требование не применяется в месяце приема/увольнения работника, если трудовые отношения продолжались не все рабочие дни месяца согласно графику работы. То есть в таком случае ЕСВ уплачиваем с фактической базы начисления.

А вот если в месяце приема/увольнения работника трудовые отношения продолжались полный месяц или все рабочие дни в соответствии с графиком работы работника и база начисления взноса больше «0» и меньше МЗП — требование должны выполнять.

Кстати, о базовых правилах по выполнению требования уплаты ЕСВ с МЗП и интересных ситуациях вы можете почитать в статье «Уплата ЕСВ с МЗП: неполное рабочее время, переходящие отпускные, совместительство, увольнение» // «Оплата труда», 2024, № 17.

Как выполнять требование

Если фактическая база начисления взноса оказалась ниже МЗП и нужно выполнить требование о минимальном страховом взносе, то ЕСВ в бухучете начисляем:

— на фактическую базу взноса и

— на разницу между МЗП и фактической базой взноса (так называемая дополнительная база начисления ЕСВ).

ЕСВ на фактическую базу взноса вместе с ЕСВ на дополнительную базу взноса должны дать минимальный страховой взнос. Таким образом выполняется требование об уплате ЕСВ с МЗП.

Учтите, дополнительную базу взноса в бухучете не показывают (начисляют только ЕСВ на нее). Но ее указывают в Д1 объединенной отчетности.

Вернемся к нашей ситуации и рассмотрим ее на подробном примере.

Компенсация за неиспользованный отпуск входит в базу начисления ЕСВ, поскольку в соответствии со ст. 7 Закона о ЕСВ единый взнос начисляется на сумму зарплаты по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты.

Следовательно, фактическая база начисления взноса за октябрь 2024 года Корженко П. О. составляет 3287,60 грн, а Малышко М. Р. — 1578,08 грн.

Напомним, что МЗП в октябре 2024 года — 8000 грн.

Учитываем, что требование об уплате ЕСВ с МЗП не выполняем в месяце увольнения, если увольнение произошло не в последний день месяца (не в последний рабочий день по графику работы работника).

Если же работник уволен в последний рабочий день месяца, то должны проверить, выполняются ли другие условия для выполнения требования об уплате минимального страхового взноса.

В таблице приведем начисление ЕСВ на отпускную компенсацию двух уволенных работников по условиям нашего примера.

Начисление ЕСВ на зарплату уволенных работников

Исходя из общих условий по выполнению требования об уплате ЕСВ с МЗП делаем вывод, что в приведенной ситуации:

— ЕСВ уплачиваем с МЗП по работнику Малышко М. Р., который уволился 31 октября. При этом тот факт, что он фактически не работал, не влияет на выполнение требования об уплате минимального страхового взноса;

— ЕСВ уплачиваем с фактической базы начисления взноса по работнику Корженко П. О., который уволился 29 октября 2024 года, поскольку он не находился в трудовых отношениях полный месяц и 29 октября не является его последним днем работы по графику.