Аренда движимого имущества у работника: налогообложение, место уплаты НДФЛ и признак в 4ДФ

Трудовой договор с дистанционщиком

Дистанционная работа — это форма организации труда, при которой работа выполняется:

— вне рабочих помещений или территории работодателя, в любом месте по выбору работника;

— с использованием информационно-коммуникационных технологий.

Такое определение содержит ст. 60¹ КЗоТ. То есть фактическое местонахождение, где выполняет условия трудового договора работник-дистанционщик, не является собственностью предприятия, не арендовано предприятием и т. п.

О нюансах трудовых отношений с работником-дистанционщиком вы можете прочитать в статье «Работа дистанционщиков» // «Налоги & бухучет», 2024, № 63.

Труд дистанционных работников оплачивают на общих основаниях без каких-либо особенностей в соответствии с действующими у работодателя формами и системами оплаты труда. При этом не имеет значения, где находится работник — в Украине или за границей.

Договор аренды с физлицом

В рассматриваемой нами ситуации работодатель заключил с работником договор об аренде ноутбука. Это уже не трудовой договор. Этот договор носит гражданско-правовой характер и заключается по требованиям ГКУ*. В нем должны быть прописаны все условия аренды. В частности, порядок оплаты за аренду. Ведь в соответствии с ч. 1 ст. 762 главы 58 ГКУ за наем (аренду) имущества с нанимателя взимается плата, размер которой устанавливается договором найма. В нашей ситуации арендная плата выплачивается ежемесячно.

* Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 № 435-IV.

Передачу ноутбука по договору аренды и его возврат оформляет актом приема-передачи. Начисление и оплата за аренду происходят ежемесячно на основании первичного документа, подтверждающего факт предоставления арендных услуг (акта).

Движимое имущество

Объектом аренды в приведенной ситуации является ноутбук. Он относится к движимому имуществу.

Ведь понятие «имущество» употребляется в значении, приведенном в ГКУ (п.п. 14.1.105 НКУ*). Согласно п. 2 ст. 181 ГКУ движимыми вещами (имущество) являются вещи (имущество), которые можно свободно перемещать в пространстве.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Поэтому к движимому имуществу относится имущество в материальной форме, которое не является недвижимостью и которое можно перемещать. Например, транспортные средства, оборудование, оргтехника (в частности, ноутбук), мебель и т. п.

Налоговый агент

Субъекты аренды:

— арендодатель — физическое лицо;

— арендатор — предприятие — юридическое лицо.

В случае когда арендатором является юридическое лицо либо ФЛП или независимый профессионал, то именно арендатор является налоговым агентом. Он должен:

1) определить базу обложения НДФЛ и ВС;

2) начислить, удержать и уплатить НДФЛ и ВС в бюджет с выплачиваемого дохода (арендной платы);

3) отразить сумму такого дохода в 4ДФ Налогового расчета.

Налогообложение

НДФЛ. НДФЛ с зарплаты работника-дистанционщника взимается по общим правилам по ставке 18 % в 2024 году.

Доход от предоставления движимого имущества в аренду облагается налогом в составе прочих налогооблагаемых доходов (п.п. 164.2.20 НКУ). Сумма аренды движимого имущества облагается НДФЛ по ставке 18 %.

НДФЛ, удержанный с доходов резидентов и нерезидентов, засчитывается в соответствующие бюджеты согласно Бюджетному кодексу Украины от 08.07.2010 № 2456-VI (далее — БКУ) (п.п. 168.4.1 НКУ).

В соответствии с п. 2 ст. 64 БКУ НДФЛ уплачивается налоговым агентом — юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) в соответствующий бюджет по их местонахождению (расположению).

То есть по местонахождению налогового агента-юрлица.

Учтите, если такое юрлицо имеет обособленные подразделения или арендованные помещения, в которых работают наемные работники, то налог должен перечисляться по местонахождению таких подразделений, помещений.

Уплата НДФЛ с зарплаты работника, выполняющего работу дистанционно, осуществляется по местонахождению юрлица-работодателя. Ведь дистанционщник работает с любого удобного для него места (например, из собственного жилья), которое не является собственностью предприятия (и не является структурным подразделением), не арендовано.

Сумма НДФЛ с арендной платы также уплачивается по местонахождению налогового агента.

Военный сбор (ВС). Доход, облагаемый НДФЛ, является также объектом обложения военным сбором. Следовательно, с суммы арендной платы необходимо удерживать и ВС.

Размер ВС и на зарплату, и на сумму аренды движимого имущества сейчас (в частности, в августе и сентябре 2024 года) составляет 1,5 % (см. п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

После вступления в силу Закона № 4015* (бывший законопроект №11416-д) размер ставки ВС возрастет до 5 %. Поэтому в дальнейшем, если акт о предоставлении арендных услуг будет составлен после вступления в силу этого Закона, то, на наш взгляд, со всей суммы арендной платы в таком месяце ВС нужно будет удерживать по ставке 5 %. Кстати, с нашим мнением о применении повышения размера ВС вы можете ознакомиться в статье «Военный сбор: вчера — по 1,5, завтра — по 5» // «Налоги & бухучет», 2024, № 84.

Однако на момент написания статьи Закон № 4015 не вступил в силу. Более того, мы надеемся, что о том, как применять ВС по новой ставке в переходящем месяце, будут разъяснения налоговиков, о чем мы обязательно вас проинформируем.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» от 10.10.2024 № 4015-ІХ.

Поэтому сейчас (до вступления в силу Закона № 4015) пока что ставка ВС составляет 1,5 %.

ВС с суммы арендной платы налоговый агент должен уплачивать по своему месту учета.

ЕСВ. ЕСВ на зарплату работника-дистанционщника юрлица-работодатели перечисляют по своему месту учета. Ведь в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона о ЕСВ* плательщики ЕСВ обязаны уплачивать взнос в налоговый орган по своему основному месту учета.

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Поскольку арендная плата выплачивается не по трудовому договору и не является вознаграждением за выполненные работы (предоставленные услуги), то она не включается в базу начисления ЕСВ. На доход от аренды, который получает физлицо, ЕСВ не начисляется.

Признак дохода в 4ДФ. Зарплата работника-дистанционщика в 4ДФ отражается по общим правилам с признаком дохода «101».

Арендный доход, начисленный/выплаченный физлицу на основании договора аренды движимого имущества, отражаем в 4ДФ с признаком дохода «127» (см. разъяснение из категории 103.25 ЗІР).

Налоговый расчет

Налоговый расчет подаем в контролирующие органы по основному месту учета (п. 4 ч. 2 ст. 6 Закона о ЕСВ и п. 3 разд. ІІ Порядка № 4*).

* Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 № 4.

На работника-дистанционщика ничего отдельно не формируем. Доход от аренды, начисленный и выплаченный этому арендодателю, который одновременно является и работником предприятия, отражаем только в приложении 4ДФ.

Рассмотрим пример.

Как мы отметили выше, предприятие для работника является налоговым агентом. И при начислении ему дохода исчисляет налоги с этого дохода, уплачивает в бюджет и отражает в отчетности.

На рисунке ниже покажем, как отразить в 4ДФ доходы физица, которые начислило и выплатило ему предприятие — налоговый агент в августе и сентябре 2024 года.

Фрагменты приложения 4ДФ за август и сентябрь 2024

Учтите, доходы от аренды отражаем в графах 3а и 3 разд. І 4ДФ по факту начисления/выплаты.

То есть в августе физлицу была начислена арендная плата за август, но не выплачена. А в сентябре арендная плата начислена за сентябрь, а выплачена за август.