* «Пособие по беременности и родам: сроки назначения, расчет, ограничения» // «Оплата труда», 2025, № 3.
Расчетный период — 12 календарных месяцев
Пример 1. Работница, которая работает на предприятии с 2018 года, 20 января 2025 года идет в отпуск в связи с беременностью и родами (открыт е-больничный) на 126 дней. Зарплата, на которую начислялся ЕСВ за период с 1 января по 31 декабря 2024 года, составляет 234148 грн. Страховой стаж за последние 12 месяцев более 6 месяцев.
Для расчета суммы пособия по беременности и родам должны исчислить среднедневную зарплату и умножить ее на 126 календарных дней декретного отпуска.
Сумму среднедневной зарплаты, которую применяем в расчете, определяем в четыре шага.
Шаг 1. Сначала определяем расчетный период.
Расчетный период — 12 полных календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска в связи с беременностью и родами.
В приведенной ситуации расчетный период январь — декабрь 2024 года. В нем 366 календарных дней.
Шаг 2. Проверим, не было ли у работницы календарных дней отсутствия по уважительным причинам, которые должны быть исключены из расчета. Предположим, что таких причин отсутствия у работницы не было. Следовательно, в расчете остается 366 календарных дней.
Шаг 3. Найдем расчетную (фактическую) среднедневную зарплату. Для этого сумму зарплатных выплат, начисленных в расчетном периоде, с которых взимался ЕСВ и которые отражены в Д1 Налогового расчета, разделим на количество календарных дней расчетного периода:
234148,00 : 366 = 639,75 (грн).
Шаг 4. Проконтролируем соблюдение минимальных и максимальных ограничений по среднедневной зарплате:
— относительно минимальных ограничений. Среднедневная зарплата не может быть меньше 262,81 грн (8000мзп : 30,44). В приведенном случае это условие соблюдено и среднедневная зарплата больше минимального предела;
— максимальное спецограничение в зависимости от страхового стажа. Если страховой стаж за последние 12 календарных месяцев менее 6, то среднедневная зарплата в расчете не должна быть больше 525,62 грн (2 х 8000мзп : 30,44). В рассматриваемой нами ситуации страховой стаж работницы более 6 месяцев за последние 12. Поэтому это ограничение не применяем;
— общее максимальное ограничение. Среднедневная зарплата не должна быть больше максимальной величины базы начисления единого взноса, действовавшей в последнем месяце расчетного периода в расчете на 1 день. В нашем случае ориентируемся на декабрь 2024 года. Максимальная величина — 3942,18 грн (15 х 8000мзп : 30,44). Здесь также расчетная среднедневная зарплата меньше максимального предела.
Исчислим сумму пособия по беременности и родам:
639,75 х 126 = 80608,50 (грн).
В расчетном периоде переходящие отпускные
Пример 2. Работница, которая работает на предприятии с 2017 года, 20 января 2025 года идет в отпуск в связи с беременностью и родами (открыт е-больничный) на 126 дней. Зарплата, на которую начислялся ЕСВ за период с 1 января по 31 декабря 2024 года, составляет 274080 грн. Кроме того, в декабре 2024 года начислены отпускные в сумме 18050,40 грн (за период отпуска с 25 по 31 декабря 2024 года — 5264,70 грн, за период с 1 по 17 января 2025 года — 12785,70 грн) и отражены в Д1 за декабрь 4 квартала 2024 года. Страховой стаж за последние 12 месяцев более 6 месяцев.
Расчетный период январь — декабрь 2024 года — 366 календарных дней. Предположим, что уважительных причин отсутствия в нем нет.
В расчет берем выплаты, которые относятся к зарплате и входят в базу начисления ЕСВ, а также были отражены в Д1 Налогового расчета.
Зарплату учитываем в расчете средней в месяце, в котором она отражена в Д1. А вот отпускные учитываем в том месяце, ЗА который они начислены.
В Д1 отпускные отражаем в отдельных строках с указанием месяца (и года), за который начислены, в графе «10. Місяць та рік, за який проведено нарахування». В примере 2 отпускные, начисленные в декабре за январь 2025 года, отражены в Д1 декабря. Но в пенсионной системе СПОВ после подачи отчетности отпускные января будут прибавлены к доходу января 2025 года. А этот месяц в рассматриваемой нами ситуации не входит в расчетный период. При этом неважно, что фактически отпускные января были начислены в декабре (месяце, вошедшем в расчетный период).
Из-за этого такие суммы при расчете средней зарплаты следует относить к тем месяцам, ЗА которые они начислены (см. письмо ПФУ от 25.07.2023 № 2800-030401-8/41599). Подробно об учете отпускных при расчете нетрудоспособных выплат читайте в статье «Переходящие» отпускные в расчете «больничной» средней» // «Оплата труда», 2024, № 9 (ср. ).
Следовательно, сумма выплат расчетного периода с учетом отпускных за декабрь составит 279344,70 грн (274080,00 + 5264,70). Исчислим среднедневную зарплату:
279344,70 : 366 = 763,24 (грн).
Фактическая среднедневная зарплата больше минимальной (262,81 грн). Поскольку страховой стаж работницы более 6 месяцев за последние 12, то максимальное специальное ограничение не применяем. Также видим, что среднедневная зарплата меньше общего максимального предела (3942,18 грн).
Исчислим сумму пособия по беременности и родам:
763,24 х 126 = 96168,24 (грн).
В расчетном периоде отпуск для ухода за ребенком
Пример 3. Работница, которая работает на предприятии с 2014 года, 25 декабря 2024 года приступила к работе после окончания отпуска для ухода за ребенком до 3 лет. 20 января 2025 года она идет в отпуск в связи с беременностью и родами (открыт е-больничный) на 126 дней. В декабре ей начислена зарплата за 5 отработанных дней в сумме 4545,45 грн.
По условиям примера 3 расчетным периодом будет январь — декабрь 2024 года. Но в нем есть время, не отработанное по уважительным причинам, — это отпуск для ухода за ребенком до 3 лет. 359 календарных дней этого отпуска (с 1 января по 24 декабря 2024 года) должны исключить из расчета.
Следовательно, в расчетном периоде остается 7 календарных дней (366 - 359).
Исчислим среднедневную зарплату:
4545,45 : 7 = 649,35 (грн).
Далее проходим все шаги контроля по общим и специальным ограничениям.
Рассчитанная среднедневная зарплата больше минимального предела (262,81 грн).
Спецограничение по стажу (525,62 грн) не применяем, потому что страховой стаж в последних 12 месяцах более 6 месяцев. Ведь период пребывания в отпуске для ухода за ребенком до трех лет включается в страховой стаж (абз. 2 ч. 1 ст. 14 Закона о соцстраховании*).
* Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 № 1105-ХIV.
Также видим, что до общего максимального ограничения среднедневной зарплаты (3942,18 грн) вообще далековато.
Исчислим сумму пособия по беременности и родам:
649,35 х 126 = 81818,10 (грн).
В расчетном периоде болезнь и отпуск без сохранения зарплаты
Пример 4. Работница, которая работает на предприятии с 2014 года, 20 января 2025 года идет в отпуск в связи с беременностью и родами (открыт е-больничный) на 126 дней. В расчетном периоде январь — декабрь 2024 года ей начислена зарплата в сумме 256545,45 грн. С 15 по 26 ноября (12 к. дн.) она находилась на больничном. Декабрь полностью не отработан, потому что она сначала ушла в отпуск за свой счет с 2 по 6 декабря (5 к. дн.), а затем написала заявление еще на отпуск без сохранения зарплаты с 9 по 31 декабря (23 к. дн.). 1, 7 и 8 декабря были выходными днями. Страховой стаж за последние 12 месяцев перед декретным отпуском более 6 месяцев.
При исчислении количества дней в расчетном периоде не учитываем дни пребывания работницы на больничном. Это 12 календарных дней. Соответственно и сумма больничных тоже не будет участвовать в расчете.
А также не включаем календарные дни пребывания ее в отпуске без сохранения зарплаты. И здесь возникает вопрос: можно ли исключить из расчета все календарные дни декабря?
Отпуск без сохранения зарплаты относится к уважительным причинам, календарные дни которого исключаем из расчета. Однако периоды действия уважительных причин прерывались выходными днями. Такие выходные дни оставляем в общем количестве дней в расчетном периоде. Не учитываем исключительно дни действия уважительных причин. На это обращает внимание ПФУ в письме от 21.03.2023 № 10344-8077/У-03/8-2800/23. То есть исключаем 5 и 23 календарных дня отпусков без сохранения зарплаты.
Общее количество календарных дней, которое будет участвовать в расчете средней зарплаты:
366 - 12 - 5 - 23 = 326 (к. дн.).
Исчислим среднедневную зарплату:
256545,45 : 326 = 786,95 (грн).
Спецограничение по стажу к среднедневной зарплате не применяем, поскольку страховой стаж работницы более 6 месяцев за последние 12. Проводим контроли по общему минимальному и максимальному ограничениям. В итоге получается, что пособие по беременности и родам должно быть исчислено исходя из фактической среднедневной зарплаты:
786,95 х 126 = 99155,70 (грн).
Перед декретным отпуском работа менее 12 месяцев
Пример 5. Работницу приняли на основное место работы на предприятие 6 мая 2024 года. 20 января 2025 года она идет в отпуск в связи с беременностью и родами (открыт е-больничный) на 126 дней. За июнь — декабрь 2024 года ей начислена зарплата — 98600 грн. Страховой стаж за последние 12 месяцев перед декретным отпуском более 6 месяцев.
В приведенной ситуации работница проработала у работодателя менее года.
Расчетным периодом будет фактическое количество календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа) в трудовых отношениях, предшествующих месяцу начала декретного отпуска.
Следовательно, в расчетном периоде июнь — декабрь 2024 года 214 календарных дней.
Исчислим среднедневную зарплату:
98600,00 : 214 = 460,75 (грн).
Как и в предыдущем случае, спецограничение по стажу к среднедневной зарплате не применяем, поскольку страхового стажа хватает. Далее проводим сравнение рассчитанной среднедневной зарплаты с общим минимальным и максимальным размером средней зарплаты по аналогии с предыдущими примерами. Видим, что пределы применять не нужно и расчет пособия по беременности и родам проводим из рассчитанной величины среднедневной зарплаты:
460,75 х 126 = 58054,50 (грн).
С первого рабочего и не с первого календарного
Пример 6. Работницу приняли на основное место работы на предприятие 3 июня 2024 года (первый рабочий день месяца). 20 января 2025 года она идет в отпуск в связи с беременностью и родами (открыт е-больничный) на 126 дней. За период работы июль — декабрь 2024 года ей начислена зарплата — 74000 грн. Страховой стаж за последние 12 месяцев перед декретным отпуском более 6 месяцев.
Как и в предыдущем примере, расчетным периодом будут фактические полные (с 1-го до 1-го числа) месяцы, предшествующие месяцу начала декретного отпуска.
Включать ли в расчет июнь 2024 года? Ведь в июне работницу приняли с первого рабочего дня, хотя и не с первого календарного. Нет — потому что июнь не считается целым месяцем (с 1-го до 1-го числа) для целей исчисления средней зарплаты для выплат из ПФУ. Для того чтобы месяц вошел в расчетный период, трудовые отношения должны длиться все календарные дни месяца.
Следовательно, расчетным периодом будет июль — декабрь 2024 года — 184 календарных дня.
В расчет войдут зарплатные выплаты, начисленные в этом расчетном периоде, на которые начислялся ЕСВ и которые показаны в Д1 Налогового расчета. По условиям примера это 74000 грн. Исчислим среднедневную зарплату:
74000,00 : 184 = 402,17 (грн).
Страховой стаж работницы более 6 месяцев в течение последних 12. Поэтому спецограничение средней зарплаты максимальным пределом не применяем. Проводим контроли по общему минимальному и максимальному размерам средней зарплаты по аналогии с предыдущими примерами. Видим, что во все пределы «вписываемся». Исчисление пособия по беременности и родам проводим по фактически рассчитанному среднему заработку:
402,17 х 126 = 50673,42 (грн).
Выводы
- В расчет среднедневной зарплаты для расчета декретных включаем зарплатные выплаты, на которые был начислен ЕСВ и которые были отражены в Д1 Налогового расчета.
- Зарплата включается в месяце ее начисления, а вот переходящие отпускные — в месяце, ЗА который они начислены и который отражен в графе 10 Д1.
- Из расчетного периода исключаем календарные дни, не отработанные по уважительным причинам (больничные, отпуска без сохранения зарплаты и т. п.). Если они прерваны выходными днями, то выходные дни оставляем в расчете.
- В расчетный период НЕ включаем месяц, в котором застрахованное лицо находилось в трудовых отношениях с первого рабочего, а не с первого календарного дня.
