Ставка ЕСВ 8,41 %
Напомним, что к доходу, начисленному по трудовому договору работникам с инвалидностью обычными работодателями, применяется ставка ЕСВ 8,41 % базы начисления единого взноса. Об этом указано в ч. 13 ст. 8 Закона о ЕСВ*.
А вот условия и порядок применения такой льготной ставки определены п.п. 5 п. 2 разд. III Инструкции № 449*.
В соответствии с этой нормой условием для применения плательщиком ставки ЕСВ 8,41 % является подтверждение установления работнику инвалидности.
В соответствии с абз. 6, 7 п.п. 5 п. 2 разд. III Инструкции № 449 таким подтверждением является заверенная копия справки к акту осмотра МСЭК (по форме № 157-1/о, утвержденной приказом Минздрава от 30.07.2012 № 577; утратил силу 01.01.2025). Заметьте, заверение такого документа осуществляет непосредственно работодатель.
Однако напомним, что 01.01.2025 был введен в действие Закон № 4170* (кроме определенных его норм, для которых определены другие даты введения в действие). Этим Законом МСЭК были реформированы в экспертные команды по оцениванию повседневного функционирования лица (ЭКОПФ).
В связи с этим с 01.01.2025 документами, подтверждающими инвалидность, являются (п. 2 разд. ІІ Закона № 4170):
— справки к акту осмотра МСЭК, если они выданы до 31.12.2024;
— извлечения из решения ЭКОПФ (по форме, утвержденной приказом Минздрава от 10.12.2024 № 2067).
Эти документы есть в наличии? Тогда работодатель может начислять ЕСВ по ставке 8,41 % на доход работника с инвалидностью.
Однако помните: в общем случае применять льготную ставку ЕСВ к базе начисления взноса работников с инвалидностью можно:
а) начиная с даты установления группы инвалидности, но не раньше получения заверенной копии справки к акту осмотра МСЭК (извлечения из решения ЭКОПФ). То есть для того, чтобы работодатель начал применять ставку ЕСВ 8,41 %:
— работник должен предоставить документ (его копию), подтверждающий установленную ему инвалидность;
— а работодатель заверить этот документ (его копию) конкретной датой.
И именно с этой даты работодатель имеет право применять ставку ЕСВ в размере 8,41 % к доходам такого работника с инвалидностью;
б) заканчивая датой прекращения инвалидности. То есть если срок инвалидности, установленный в справке МСЭК, закончился и работник не предоставил работодателю новое решение ЭКОПФ (не подтвердил инвалидность), то работодатель со дня утраты силы этой справки должен применять ставку ЕСВ 22 % к базе начисления взноса. Даже если действие справки закончилось во время военного положения*.
* Подробности — в статье «Размер ставки ЕСВ после окончания срока действия справки МСЭК» // «Оплата труда», 2023, № 11.
В рассматриваемой ситуации срок действия справки МСЭК истек 01.01.2025. Извлечение из решения ЭКОПФ после переосвидетельствования работник еще не предоставил. Поэтому начиная с 01.01.2025 к доходам, начисленным такому работнику, работодатель должен применять ставку ЕСВ 22 %.
А как быть с отпускными? Какую ставку ЕСВ применять к таким выплатам?
Ставка ЕСВ и отпускные
Помните, что ставка ЕСВ 8,41 % применяется к базе начисления единого взноса работающих лиц с инвалидностью (ч. 13 ст. 8 Закона о ЕСВ). А именно к (абз. 3 п.п. 5 п. 2 разд. ІІІ Инструкции № 449):
— сумме начисленной зарплаты по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты;
— больничным;
— декретным.
При этом
для целей применения ставки ЕСВ 8,41 % важен именно момент начисления, а не выплаты зарплаты (дохода)
Именно поэтому, например, при доначислении зарплаты (дохода) работнику с инвалидностью за прошлые периоды ч. 4 ст. 9 Закона о ЕСВ требует применять ставку ЕСВ в размере, действующем на момент начисления*.
* Подробности в статье «Лица с инвалидностью и ЕСВ» // «Налоги & бухучет», 2022, № 93.
То же самое касается и отпускных. Напомним, что суммы начислений за время отпусков включаются в базу начисления ЕСВ как выплаты за неотработанное время в составе фонда дополнительной зарплаты (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5*).
* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госстата от 13.01.2004 № 5.
Впрочем, начислять эти выплаты можно двумя способами:
способ 1 — всей суммой в месяце выплаты отпускных;
способ 2 — частями (месяц в месяц).
В рассматриваемой ситуации работодатель выбрал первый способ. Вся сумма отпускных была начислена и выплачена работнику в декабре 2024 года (когда еще действовала ставка ЕСВ 8,41 %).
Поскольку начисление отпускных произошло в месяце, в котором еще действовала справка МСЭК, то на всю сумму отпускных (как за дни отпуска, пришедшиеся на январь, так и за дни отпуска, пришедшиеся на февраль) следует начислять ЕСВ по льготной ставке — 8,41 %.
Заметьте, если бы работодатель начислял отпускные месяц в месяц (за январь — в январе, за февраль — в феврале), то к отпускным работника с инвалидностью:
— за декабрь 2024 года он должен был бы применить ЕСВ по ставке 8,41 %;
— за январь 2025 года — по ставке ЕСВ 22 %.
Выводы
- В общем случае применять ЕСВ 8,41 % следует начиная с даты установления работнику группы инвалидности и заканчивая датой прекращения инвалидности.
- При этом для целей применения ставки ЕСВ 8,41 % важен именно момент начисления, а не выплаты зарплаты (дохода).
- Поэтому если вся сумма отпускных была начислена работнику в месяце, когда еще действовала справка МСЭК, то на нее следует начислять ЕСВ по льготной ставке — 8,41 %.
- Если работодатель начисляет отпускные месяц в месяц, то к сумме отпускных, начисленных в месяце, когда действовала справка МСЭК, следует применять ЕСВ по ставке 8,41 %, к суммам, начисленным в месяце утраты силы справки МСЭК, — по ставке ЕСВ 22 %.
