Довідка МСЕК закінчилася посередині відпустки: яку ставку ЄСВ застосовувати

Ставка ЄСВ 8,41 %

Нагадаємо, що до доходу, нарахованого за трудовим договором працівникам з інвалідністю звичайними роботодавцями, застосовується ставка ЄСВ 8,41 % бази нарахування єдиного внеску. Про це зазначено в ч. 13 ст. 8 Закону про ЄСВ*.

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

А ось умови та порядок застосування такої пільгової ставки визначені п.п. 5 п. 2 розд. III Інструкції № 449*.

* Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом МФУ від 20.04.2015 № 449.

Відповідно до цієї норми умовою для застосування платником ставки ЄСВ 8,41% є підтвердження встановлення працівнику інвалідності.

Відповідно до абз. 6, 7 п.п. 5 п. 2 розд. III Інструкції № 449 таким підтвердженням є завірена копія довідки до акта огляду МСЕК (за формою № 157-1/о, затвердженою наказом МОЗ від 30.07.2012 № 577; втратив чинність 01.01.2025). Зауважте, завірення такого документа здійснює безпосередньо роботодавець.

Проте нагадаємо, що 01.01.2025 був введений в дію Закон № 4170* (окрім певних його норм, для яких визначені інші дати введення у дію). Цим Законом МСЕК були реформовані в експертні командами з оцінювання повсякденного функціонування особи (ЕКОПФ).

* Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо реформування медико-соціальної експертизи та впровадження оцінювання повсякденного функціонування особи» від 19.12.2024 № 4170-IX.

У зв’язку з цим із 01.01.2025 документами, що підтверджують інвалідність, є (п. 2 розд. ІІ Закону № 4170):

— довідки до акта огляду МСЕК, якщо вони видані до 31.12.2024;

— витяги з рішення ЕКОПФ (за формою, затвердженою наказом МОЗ від 10.12.2024 № 2067).

Ці документи є в наявності? Тоді роботодавець може нараховувати ЄСВ за ставкою 8,41 % на дохід працівника з інвалідністю.

Проте пам’ятайте: у загальному випадку застосовувати пільгову ставку ЄСВ до бази нарахування внеску працівників з інвалідністю можна:

а) починаючи з дати встановлення групи інвалідності, але не раніше одержання завіреної копії довідки до акта огляду МСЕК (витягу з рішення ЕКОПФ). Тобто для того, щоб роботодавець почав застосовувати ставку ЄСВ 8,41 %:

— працівник має надати документ (його копію), що підтверджує встановлену йому інвалідність;

— а роботодавець засвідчити цей документ (його копію) конкретною датою.

І саме з цієї дати роботодавець має право застосовувати ставку ЄСВ у розмірі 8,41 % до доходів такого працівника з інвалідністю;

б) закінчуючи датою припинення інвалідності. Тобто якщо термін інвалідності, встановлений у довідці МСЕК, закінчився і працівник не надав роботодавцю нове рішення ЕКОПФ (не підтвердив інвалідність), то роботодавець з дня втрати чинності цією довідкою має застосовувати ставку ЄСВ 22 % до бази нарахування внеску. Навіть якщо дія довідки закінчилася під час воєнного стану*.

* Подробиці — у статті «Розмір ставки ЄСВ після закінчення строку дії довідки МСЕК» // «Оплата праці», 2023, № 11.

У ситуації, що розглядається, строк дії довідки МСЕК закінчився 01.01.2025. Витяг із рішення ЕКОПФ після переогляду працівник ще не надав. Тому починаючи з 01.01.2025 до доходів, нарахованих такому працівнику, роботодавець має застосовувати ставку ЄСВ 22 %.

А як бути із відпускними? Яку ставку ЄСВ застосовувати до таких виплат?

Ставка ЄСВ та відпускні

Пам’ятайте, що ставка ЄСВ 8,41 % застосовується до бази нарахування єдиного внеску працюючих осіб з інвалідністю (ч. 13 ст. 8 Закону про ЄСВ). А саме до (абз. 3 п.п. 5 п. 2 розд. ІІІ Інструкції № 449):

— суми нарахованої зарплати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати;

— лікарняних;

— декретних.

При цьому

Саме тому, наприклад, при донарахуванні зарплати (доходу) працівнику з інвалідністю за минулі періоди ч. 4 ст. 9 Закону про ЄСВ вимагає застосовувати ставку ЄСВ у розмірі, що діє на момент нарахування*.

* Подробиці у статті «Особи з інвалідністю та ЄСВ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 93.

Те саме стосується і відпускних. Нагадаємо, що суми нарахувань за час відпусток включаються до бази нарахування ЄСВ як виплати за невідпрацьований час у складі фонду додаткової зарплати (п.п. 2.2.12 Інструкції № 5*).

* Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держстату від 13.01.2004 № 5.

Втім нараховувати ці виплати можна двома способами:

спосіб 1 — усією сумою у місяці виплати відпускних;

спосіб 2 — частинами (місяць у місць).

У ситуації, що розглядається, роботодавець обрав перший спосіб. Уся сума відпускних була нарахована і виплачена працівнику у грудні 2024 року (коли ще діяла ставка ЄСВ 8,41 %).

Оскільки нарахування відпускних відбулося у місяці, в якому ще діяла довідка МСЕК, то на всю суму відпускних (як за дні відпустки, що припали на січень, так і за дні відпустки, що припали на лютий) слід нараховувати ЄСВ за пільговою ставкою — 8,41 %.

Зауважте, якщо б роботодавець нараховував відпускні місяць у місяць (за січень — у січні, за лютий — у лютому), то до відпускних працівника з інвалідністю:

— за грудень 2024 року він мав би застосувати ЄСВ за ставкою 8,41 %;

— за січень 2025 року — за ставкою ЄСВ 22 %.