Прерывать ли отпуск для ухода?
В рассматриваемой нами ситуации работодатели часто задаются вопросом: нужно ли прерывать отпуск для ухода за ребенком до 3 лет для того, чтобы воспользоваться отпуском в связи с беременностью и родами (далее — декретный отпуск)?
Специалисты Минэкономики считают, что да, нужно прервать отпуск для ухода (см. письмо от 01.07.2021 № 4712-06/34400-07). Ведомство против использования двух отпусков одновременно.
Однако работодатель не имеет права заставлять женщину прервать отпуск для ухода, а также не может прервать его в одностороннем порядке. На это нужно желание работницы. И если женщина не желает прерывать отпуск для ухода за первым ребенком до достижения им 3 лет, то она продолжает находиться в этом отпуске, а пособие по беременности и родам ей начисляется в общем порядке на основании листка нетрудоспособности.
Обязательно ли издавать приказ о предоставлении отпуска в связи с беременностью и родами?
Этот вопрос достаточно часто можно встретить в чатах кадрово-бухгалтерского сообщества. Поэтому давайте ответим и на него.
Отпуск в связи с беременностью и родами предоставляют женщинам на основании медицинского заключения. Фактически таким медицинским заключением является листок нетрудоспособности (ст. 179 КЗоТ, ст. 17 Закона об отпусках).
Непосредственно бумажный больничный или е-больничный в кабинете страхователя на портале ПФУ является основанием для оформления отпуска в связи с беременностью и родами (так называемого декретного отпуска) и принятия страхователем (уполномоченными им лицами) решения о предоставлении пособия по беременности и родам.
Многие работодатели издают приказ о предоставлении декретного отпуска. Основанием в нем указывают листок нетрудоспособности. Однако если не издавать приказ, то это тоже не будет ошибкой.
Зато специалисты Минэкономики считают, что приказ о предоставлении декретного отпуска не издают, если работница, которой открыт больничный с причиной «вагітність та пологи», находится в отпуске для ухода за другим ребенком до 3 лет и не желает прерывать этот отпуск. На этом они настаивают в письме, которое мы указали выше. Причина проста — нельзя находиться в двух отпуск одновременно.
Когда начислять пособие?
Для наглядности рассмотрим пример.
Пример. Работнице (основная, без инвалидности) во время пребывания в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет открыт е-больничный по беременности и родам с 26.02.2025 на 126 дней. Статус «готовий до сплати» он приобретет 06.03.2025. Предположим, что в этот день работодатель примет решение о назначении пособия по беременности и родам. Приказом от 06.03.2025 № 46/ос работнице будет предоставлен декретный отпуск и начислено пособие по беременности и родам за 126 дней декретного отпуска в сумме 91063,98 грн (исходя из среднедневной зарплаты 722,73 грн). Отпуск для ухода работница прервала с 26.02.2025 (последний его день — 25.02.2025), написав соответствующее заявление работодателю 21.02.2025 (работодатель издал соответствующий приказ тем же днем № 43/ос). В феврале 2025 года у работницы не было никаких зарплатных начислений.
По условиям рассматриваемой намии ситуации, е-больничный считается выданным в марте 2025 года (с приобретением статуса «готовий до сплати»). Соответственно только после положительного решения о назначении пособия по беременности и родам работодатель может провести его начисление в бухучете. Следовательно, начисление пособия будет проведено не ранее чем в марте 2025 года.
Кстати, о сроках рассмотрения е-больничного с причиной «вагітність та пологи» вы можете прочитать в статье «Пособие по беременности и родам: сроки назначения, расчет, ограничения» // «Оплата труда», 2025, № 3.
Напомним, что работодатель начисляет суммы материального обеспечения и оформляет заявление-расчет, которое должно быть передано в ПФУ не позднее 5 рабочих дней с даты принятия уполномоченным лицом такого решения.
Как облагать налогами сумму пособия по беременности и родам?
НДФЛ, ВС. Суммы пособия по беременности и родам не включаются в налогооблагаемый доход физлица на основании п.п. 165.1.1 НКУ. А если нет НДФЛ, не удерживается с суммы этого пособия и ВС (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
ЕСВ. Сумма пособия по беременности и родам входит в базу начисления ЕСВ (п. 4 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ*).
* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.
Базу начисления взноса определяют в общем порядке. При этом переходящие суммы пособия по беременности и родам для сравнения суммы дохода физлица с максимальной величиной базы начисления ЕСВ разбрасывают по месяцам, за дни которых они начислены. Как и когда применять правило максимального ограничения пособия по беременности и родам, вы можете прочитать в статье «Ограничиваем пособие по беременности и родам для тех, у кого за 120000…» // «Оплата труда», 2025, № 3.
Так же поступают для выполнения требования об уплате ЕСВ не менее минимального страхового взноса.
Как и когда проводить контроль уплаты ЕСВ с МЗП?
Напомним, что контроль уплаты ЕСВ с МЗП в общем случае должны проводить в отношении дохода работников по основному месту работы, к которым применяется ставка ЕСВ 22 % и которые находятся в трудовых отношениях все рабочие дни месяца по графику работы.
В таблице приведено начисление в марте 2025 года пособия по беременности и родам за 126 дней декретного отпуска.
Сумма пособия по беременности и родам начислена в марте 2025 года
Месяцы, на которые приходится декретный отпуск | Количество календарных дней декретного отпуска | Сумма пособия по беременности и родам, грн | Сумма ЕСВ по ставке 22 %, грн |
Февраль | 3 | 2168,19 | 477,00 |
Март | 31 | 22404,63 | 4929,02 |
Апрель | 30 | 21681,90 | 4770,02 |
Май | 31 | 22404,63 | 4929,02 |
Июнь | 30 | 21681,90 | 4770,02 |
Июль | 1 | 722,73 | 159,00 |
ИТОГО | 126 | 91063,98 | 20034,08 |
Пособие по беременности и родам, по условиям примера, начисляем в марте 2025 года. Но его сумму определяем за каждый месяц пребывания в отпуске в связи с беременностью и родами отдельно.
Для целей начисления ЕСВ (при сравнении минбазы и МЗП) сумму пособия по беременности и родам относим к месяцам, за которые оно начислено.
ЕСВ за февраль. В ситуации, когда пособие по беременности и родам начислено за прошлые месяцы, обязательно проводим контроль уплаты ЕСВ с МЗП в таких месяцах. Также контролируем уплату ЕСВ с МЗП за текущий месяц.
В феврале 2025 года у работницы не было начислений дохода. Но в марте ей начислена часть пособия за дни декретного отпуска февраля 2025 года. Для выполнения контроля уплаты ЕСВ с МЗП эту сумму пособия за февраль относим к базе ЕСВ февраля 2025 года. Сравниваем с МЗП. В итоге фактическая база начисления взноса за февраль (2168,19 грн) оказалась меньше МЗП, действовавшей в этом месяце (8000 грн). Тогда выполняем требование об уплате ЕСВ с МЗП.
Дополнительная база февраля составляет 5831,81 грн (8000,00 - 2168,19), а начисленный взнос на нее — 1283,00 грн (5831,81 х 22 %).
В текущем месяце (марте) фактическая база начисления ЕСВ больше минимального размера. Поэтому ЕСВ взимаем с такой фактической базы начисления взноса.
ЕСВ за будущие месяцы. Заметьте, в месяце начисления декретных за будущие месяцы ЕСВ начисляем с их фактической суммы. То есть заранее не сравниваем фактическую и минимальную базу начисления взноса на декретные.
Из проведенных расчетов видно, что база начисления ЕСВ в марте, апреле, мае и июне значительно больше минималки. Поэтому в этих месяцах ЕСВ останется уплаченным с фактической базы начисления взноса.
А вот что касается июля, то если в нем база начисления взноса окажется меньше МЗП, которая будет действовать в июле, и трудовые отношения будут продолжаться целый месяц, то выполняем требование об уплаты ЕСВ с МЗП. Определяем в июле дополнительную базу начисления взноса и начисляем на нее ЕСВ.
Как отразить все эти события в Объединенном отчете, читайте в следующей статье «Отражаем в Объединенном отчете отпуск в связи с беременностью и родами» // «Оплата труда», 2025, № 4.
Выводы
- Работница, находящаяся в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет, может прервать этот отпуск для получения отпуска в связи с беременностью и родами.
- Отпуск в связи с беременностью и родами предоставляется на основании листка нетрудоспособности. Работодатели могут оформить предоставление такого отпуска приказом, но его отсутствие не является ошибкой.
- Суммы пособия по беременности и родам не облагаются НДФЛ и ВС. Однако эти суммы включаются в базу начисления ЕСВ.
- Пособие по беременности и родам распределяем между месяцами, за которые оно начислено, для правильного исчисления ЕСВ. В месяцах, когда фактическая база начисления ЕСВ меньше МЗП, работодатель уплачивает ЕСВ не менее минимального страхового взноса.