ГФСУ разъясняет

Номер и тема письма

Позиция ГФСУ/наш комментарий

НДС

Письмо ГФС от 24.09.14 г. № 20255/6/99-99-19-03-02-15 «О регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) расчета корректировки к налоговой накладной, составленной плательщику НДС, если на дату регистрации в ЕРНН такого расчета корректировки покупатель не является плательщиком НДС»

Если после осуществления операции по поставке товаров/услуг покупатель таких товаров/услуг утрачивает статус плательщика НДС, такое лицо теряет право на корректировку налогового кредита, сформированного в период его регистрации плательщиком налога, а потому отсутствуют основания для составления расчета корректировки на такого покупателя.

В случае если после аннулирования регистрации покупателя как плательщика НДС происходит увеличение суммы компенсации стоимости поставленных товаров/услуг, то поставщик таких товаров/услуг на дату такого увеличения составляет новую налоговую накладную (НН) на сумму такого увеличения, в которой в графе «Код получателя» проставляет условный ИНН покупателя «100000000000», в графе «Лицо (плательщик налога) — продавец» указывает «Неплательщик»

Письмо ГФС от 24.09.15 г. № 20254/6/99-99-19-03-02-15

«О порядке регистрации в ЕРНН налоговых накладных при осуществлении операции по реализации активов плательщика налога, находящегося в стадии ликвидации»

НН, составленная и не зарегистрированная в ЕРНН (в том числе в связи с недостаточностью регистрационной суммы), включается плательщиком налога в состав налоговых обязательств и отражается в налоговой отчетности по НДС в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она составлена

Письмо ГФС от 17.09.15 г. № 19911/6/99-99-19-03-03-15

«Об отражении акцизного налога по розничной продаже подакцизных товаров в налоговой накладной»

В НН отражается отдельно стоимость поставляемого товара (без учета НДС), являющаяся базой обложения НДС, и сумма НДС, начисляемого на стоимость такого товара. Отражение в НН суммы акцизного налога по розничной продаже подакцизных товаров НКУ и  Порядком № 957 ⁽¹⁾ не предусмотрено

Такая позиция контролеров подтверждает неизменность позиции ГФСУ — «розничный» акциз не нужно включать в базу начисления НДС (см. «БН», 2015, № 41, с. 4)

Письмо ГФС от 02.10.15 г. № 20952/6/99-95-42-01-16-01

«Об определении базы обложения налогом на добавленную стоимость импортных товаров»

Для операций по поставке товаров, ввезенных плательщиком НДС на таможенную территорию Украины, база налогообложения определяется согласно общему правилу — исходя из их договорной стоимости, без учета величины таможенной стоимости

Внимание! При этом база налогообложения не может быть ниже цены приобретения ( п. 188.1 НКУ). Ее берем из бухучета (первоначальная стоимость запасов, определенная в соответствии с  П(С)БУ 9 «Запасы»)

Письмо ГФСУ от 17.08.15 г. № 17440/6/99-99-19-03-02-15

«О праве у лица, зарегистрированного плательщиком НДС меньше  12 календарных месяцев, на аннулирование регистрации»

НКУ не предусмотрена возможность подачи заявления об аннулировании регистрации лицом, зарегистрированным как плательщик налога менее 12 календарных месяцев

Такой вывод ГФСУ сделала на основании п.п. «а» п. 184.1 НКУ: лицо, зарегистрированное как плательщик налога в течение предыдущих  12 месяцев, подало заявление об аннулировании регистрации, если общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, предоставляемых таким лицом, за последние 12 календарных месяцев была меньше 1 млн грн. без НДС, при условии уплаты суммы налоговых обязательств в случаях, определенных разд. V НКУ. Остальные основания для аннулирования НДС-регистрации говорят о «кончине» (как физической, так и предпринимательской) плательщика НДС или о переходе на безНДСный ЕН. Подробнее об этом читайте в «БН», 2014, № 47, с. 27. Поэтому хозсубъект, который планирует и дальше вести хоздеятельность, но уже без НДС, должен «прожить» в качестве плательщика НДС минимум 12 месяцев, и тогда при соблюдении критериев из п.п. «а» п. 184.1 НКУ можно будет покинуть ряды НДСников

Письмо ГФСУ от 16.09.15 г. № 19770/6/99-99-19-03-02-15

«О порядке обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке продукции оборонного назначения по кодам УКТ ВЭД 9301 90 00 30, 9305 91 00 18, 9305 91 00 13, 9305 91 00 15»

В соответствии с  п. 32 подразд. 2 разд. XX НКУ с 25.09.14 г. и на период проведения АТО и/или введения военного положения освобождаются от обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставке на таможенной территории Украины продукции оборонного назначения, определенной таковой согласно п. 9 ст. 1 Закона № 464⁽²⁾, которая классифицируется по группам, товарным позициям и подкатегориям УКТ ВЭД, в частности группы 93, кроме включенных в товарные позиции 9303 — 9304, а также 9305 (только предназначенных для изделий товарных позиций 9303 — 9304), 9306 90 90 00 и 9307.

Эти нормы не распространяются на продукцию оборонного назначения, которая имеет происхождение из страны, признанной государством-оккупантом и/или признанной государством-агрессором по отношению к Украине, или ввозится с территории такого государства-оккупанта (агрессора), и/или с оккупированной территории Украины

Налог на прибыль

Письмо ГФСУ от 05.10.15 г. № 21075/6/99-95-42-03-15, от 06.10.15 г. № 21141/6/99-95-42-03-15

«О подаче налоговой декларации по налогу на прибыль за три квартала 2015 года и уплате авансовых взносов по налогу на прибыль плательщиком налога, который по итогам трех кварталов 2015 года не получил прибыль или получил убыток»

Первым отчетным (налоговым) периодом, с которого плательщики налога на прибыль имеют право применить нормы абз. 9 п. 57.1 НКУ, является отчетный (налоговый) период — три квартала 2015 года. То есть плательщик налога на прибыль, который уплачивает авансовый взнос и по итогам трех кварталов 2015 года не получил прибыль или получил убыток, имеет право подать налоговую декларацию по налогу на прибыль и финансовую отчетность за три квартала 2015 года и не уплачивать авансовые взносы с декабря 2015 года и января — мая 2016 года

Мы об этом говорили в статье «Получили убыток за 9 месяцев: как отказаться от прибыльных авансов» (с. 14 прошлого номера). Теперь же получили подтверждение ГФСУ

ЕСВ

Письмо ГФСУ от 02.10.15 г. № 20928/6/99-99-17-03-03-15

«О начислении единого взноса работодателями работникам, которые работают по основному месту работы на неполную тарифную ставку и получают заработную плату за отработанное время, не превышающую размера минимальной заработной платы»

Работникам, которые работают по основному месту работы на неполную тарифную ставку и получают зарплату за отработанное время, не превышающую размера минимальной зарплаты, предприятие должно начислить ЕСВ исходя из законодательно установленного размера минимальной зарплаты в месяц (с 1 января 2015 года — 1218,00 грн., с 1 сентября — 1378,00 грн.). При этом удержание ЕСВ из зарплаты (дохода) наемного работника осуществляется из фактически начисленной зарплаты (дохода)

Читая между строк, можно сделать вывод, что фискалы требуют ЕСВ за сентябрь рассчитывать исходя из новой (повышенной с 01.09.15 г.) минимальной зарплаты. Если вдруг вы этого не сделали, то придется подать уточняющий расчет, уплатить сумму недоимки, пени и штрафа

Первичные документы

Письмо ГФСУ от 04.09.15 г. № 18936/5/99-99-10-03-02-15

«О возможности оформления товарно-транспортной накладной с использованием факсимиле»

Использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении ТТН по письменному соглашению сторон, в котором содержатся образцы соответствующего аналога их собственноручных подписей, не нарушает законодательства Украины

Подписывать ТТН с помощью факсимиле можно. Но, как видите, прежде нужно подписать соответствующее соглашение с указанием аналогов подписей. Действительно, использование факсимильной подписи разрешено п. 2.5 Положения № 88 ⁽³⁾ и  ч. 3 ст. 207 ГКУ. Также налоговики подтвердили такую возможность для других первичных документов, являющихся основанием для налогового учета, в консультации из категории 135.06 ЗІР ГФСУ

⁽¹⁾ Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 22.09.14 г. № 957.

⁽²⁾ Закон Украины «О государственном оборонном заказе» от 03.03.99 г. № 464-XIV.

⁽³⁾ Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.