Получили убыток за 9 месяцев: как отказаться от прибыльных авансов

В избранном В избранное
Печать
Карпова Влада, налоговый эксперт, канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Бухгалтерская неделя Октябрь, 2015/№ 41
В наши непростые времена многие предприятия несут убытки. И тогда уплата прибыльных авансов становится непосильной ношей. Это понимают и депутаты, которые предусмотрели возможность законного ухода от уплаты прибыльных авансов. В статье мы расскажем о том, как осуществить такой «маневр».

Уход от авансов: как реализовать законное право

Прежде всего заметим, что общие прибыльные авансы в 2015 г. уплачивают налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный (налоговый) период (2014 г.) превышают 10 млн гривень*.

* Согласно п. 9 разд. 4 подразд. ХХ НКУ в 2015 г. применяется доходный критерий 10 млн грн. С 2016 года объем предельного дохода будет определяться в размере 20 млн грн.

Не уплачивают общие прибыльные авансы:

• налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за 2014 г. не превышают 10 млн грн.;

• налогоплательщики, которые зарегистрированы в течение 2015 г., т. е. новосозданные;

• неприбыльные учреждения (организации), кроме неприбыльных организаций, определенных в  п. 133.4 НКУ.

Эти лица могут дальше статью не читать.

Что касается плательщиков общих авансов, то «под них» Законом № 652 была изменена редакция п. 57.1 НКУ. Эти изменения вступили в силу с 13.08.15 г. и впервые могут применяться, начиная с декларации за три квартала 2015 года (см. разъяснение в категории 102.21 ЗІР ГФСУ).

Обновленная норма предусматривает следующее: налогоплательщик, который по итогам I квартала (полугодия, трех кварталов) отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, имеет право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал (полугодие, три квартала) отчетного (налогового) года и не платить авансовые взносы.

В частности, если декларацию подают за три квартала, то авансовые взносы не уплачивают за декабрь 2015 года и январь — май 2016 года. Тогда налоговые обязательства определяют на основании поданных налоговых деклараций.

Итак, для того, чтобы соскочить с прибыльных авансов по итогам трех кварталов 2015 года нужно соблюсти такие условия:

1) по итогам трех кварталов 2015 г. не иметь налогооблагаемой прибыли;

2) подать в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль предприятия за три квартала 2015 г. в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала ( п.п. 49.18.2 НКУ), т. е. не позднее 09.11.15 г.;

3) предоставить в этот же срок налоговикам финансовую отчетность за 9 месяцев 2015 года.

Рассмотрим эти условия подробнее.

Условие 1. Определяем убыток

В 2015 году плательщики авансовых взносов могут попасть в когорту лиц ( п.п. 134.1.1 НКУ):

1) проводящих корректировки финрезультата до налогообложения на сумму всех разниц, предусмотренных в разделе III НКУ (если доход таких лиц за 2014 год** превысил 20 млн грн.);

** Контролеры придерживаются позиции, что в расчете прибыли за 2015 год будут участвовать соответствующие показатели гр. 3 ф. № 2 Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) за 2015 г. (см. консультацию в журнале «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 8, с. 46). В то же время лицам, подающим декларацию за три квартала 2015 года, остается ориентироваться на соответствующие показатели за 2014 год.

2) не проводящих корректировки финрезультата до налогообложения на сумму каких-либо разниц (за исключением отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет). К ним относятся лица с доходом за 2014 год меньше 20 млн грн., которые приняли решение о непроведении корректировок (поставили соответствующую отметку в декларации).

Плательщики «с корректировками» для расчета суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) проводят такие действия:

• определяют сумму финансового результата до налогообложения по данным финотчетности за 9 месяцев (стр. 2290 «Фінансовий результат до оподаткування: прибуток» ф. № 2, ф. № 2-м или ф. № 2-мс);

• корректируют финрезультат на все разницы, предусмотренные в разделе III НКУ.

Плательщикам «без корректировок» проще: они просто определяют финрезультат до налогообложения и в общем случае его не корректируют на разницы.

Нюанс: некоторые корректировки, связанные с применением переходных норм НКУ, должны проводить все плательщики. В частности, это касается следующих норм:

1) операций, по которым доход для целей налогообложения налогом на прибыль до 1 января 2015 года определялся по дате поступления средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика, и по состоянию на 1 января 2015 года имелась дебиторская задолженность по таким операциям. Тогда при расчете объекта налогообложения сумма средств, которая поступила на банковский счет или в кассу после 1 января 2015 года, увеличивает финансовый результат до налогообложения ( п. 18 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);

2) операций, по которым расходы для целей обложения налогом на прибыль до 1 января 2015 года определялись по дате перечисления средств на банковский счет или в кассу контрагента, и по состоянию на 1 января у налогоплательщика имелась кредиторская задолженность по таким операциям. В этом случае при расчете объекта налогообложения сумма средств, которая была перечислена на банковский счет или в кассу контрагента после 1 января 2015 года, уменьшает финансовый результат до налогообложения ( п. 18 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);

3) расходов на оплату отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда, которые возмещены после 1 января 2015 года за счет резервов и обеспечений, сформированных до 1 января 2015 года в соответствии с НП(С)БУ или МСФО. Если такие расходы не были учтены при определении объекта налогообложения до 1 января 2015 года, они включаются в расходы 2015 года ( п. 25 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);

4) отрицательного результата объекта налогообложения прошлых отчетных лет ( п.п. 134.1.1 НКУ). Правда, мы говорим сейчас об плательщиках прибыльных авансов, а они налоговые убытки по состоянию на 01.01.15 г. по идее иметь не должны.

Условие 2. Подаем декларацию

Не секрет, что ныне действующая форма декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденная приказом Миндоходов Украины от 30.12.13 г. № 872 (ср. 025069200), «устарела» и не годится для исчисления налога на прибыль по новым правилам. На сайте ГФСУ* опубликован Проект новой декларации, но это всего лишь проект.

* http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015-rik/63908.html.

Как же выйти из данной ситуации? Налоговики предложили такой «компромиссный» вариант (см. письмо ГФСУ от 29.07.15 г. № 27719/7/99-99-19-02-01-17):

• в действующей «старой» декларации показать только объекты налогообложения и налоговые обязательства по налогу на прибыль. Иными словами, убыточникам следует заполнить только показатель стр. 07 «Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+,-) декларации;

• для определения суммы объекта налогообложения и налогового обязательства налоговики советуют использовать проект декларации, который следует подать вместе со старой декларацией в виде приложения к ней.

В проектной декларации за три квартала 2015 года нужно заполнить все строки и все приложения, которые необходимы для определения объекта налогообложения (в данном случае — убытка).

Рекомендуем: тем налогоплательщикам, которые вписываются в 20-миллионный критерий, отказаться от проведения корректировок финрезультата. Во-первых, убыток будет больше, во-вторых, «мороки» меньше.

Для этого в «проектной» декларации нужно заполнить соответствующее поле (см. рисунок на с. 16).

Наявність рішення15

Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці

Х

Згідно з  п.п. 134.1.1 НКУ прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці

 

Отметка об отказе от применения налоговых разниц

Основные строки «проектной» декларации можно заполнить на основании финотчетности. Для этого вы можете воспользоваться подсказками, которые мы обобщили в таблице.

Порядок заполнения ключевых показателей «проектной» декларации на основании показателей финотчетности

Показатели «проектной» декларации

Показатели ф. № 2

Показатели ф № 2-м

Показатели ф № 2-мс

показатель

код строки

показатель

код строки

показатель

код строки

показатель

код строки

Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку

01

Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

2000

Разом доходи (2000 + 2120 + 2240)

2280

Разом доходи (2000 + 2160)

2280

Інші операційні доходи

2120

Дохід від участі в капіталі

2200

Інші фінансові доходи

2220

Інші доходи

2240

Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+,-)

02

Фінансовий результат до оподаткування: прибуток

2290

Фінансовий результат до оподаткування (2280 - 2285)

2290

Фінансовий результат до оподаткування (2280 - 2285)

2290

 

Понятно, что у убыточников в проектной декларации будет отражено отрицательное значение в:

стр. 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+,-)»;

стр. 04 «Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03) (+,-)».

При этом в проектной декларации не будут заполняться строки, в которых указывается налог на прибыль, а именно:

стр. 06 «Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05) х ____2/100)»;

стр. 17 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП)»;

стр. 19 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+,-)7».

Дальше показатель стр. 04 проектной декларации следует перенести в стр. 07 «Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+,-)» старой декларации. При этом стр. 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)» убыточники не заполняют.

Лицам, проводящим корректировки, придется заполнить еще и приложение РІ к проектной декларации, в котором в доступной форме представлены показатели по корректировкам, предусмотренным в НКУ. Кроме того, придется подать все необходимые приложения, в том числе и приложение АМ.

Условие 3. Подаем финотчетность

Несмотря на то, что плательщики налога на прибыль, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, освобождены от подачи квартальной финотчетности в орган ГФС ( п. 46.2 НКУ, п. 2 Порядка № 419), убыточникам лучше все же ее предоставить.

Ведь в специальной норме п. 57.1 НКУ, определяющей порядок отказа от уплаты прибыльных авансов, речь идет об обязательной подаче вместе с декларацией финотчетности за три квартала. При этом никаких исключений в отношении неподачи такой финотчетности субъектами малого предпринимательства или субъектами микропредпринимательства здесь нет.

Причем квартальная финотчетность в данном случае контролерам нужна на самом деле. Прежде всего для того, чтобы сверить показатели декларации и финотчетности с целью проверки правильности расчета убытка, а в будущем и прибыли.

Совет: с учетом изложенного, крайне желательно предоставить налоговикам вместе с декларацией за три квартала и финотчетность за 9 месяцев. Это касается и субъектов микропредпринимательства, которые «соскакивают» с авансов.

Тогда у контролеров не будет формальных оснований отказать налогоплательщику в том, чтобы после подачи декларации и финотчетности по п. 57.1 НКУ он уже не уплачивал прибыльные авансы.

Об особенностях составления финотчетности за 9 месяцев мы рассказывали в статье «Финотчетность за 9 месяцев: основные моменты» // «БН», 2015, № 40, с. 14.

Если ошиблись «был убыток — вышла прибыль»: как накажут?

Допустим, плательщик подал «убыточную» декларацию за три квартала, «соскочил» с уплаты авансов, а впоследствии обнаружил, что убытки были задекларированы ошибочно. То есть вместо убытков за этот период выходила прибыль. Первое действие после выявления такого казуса — подать уточняющий расчет за три квартала.

И сразу возникает вопрос: чем это грозит?

Однозначного ответа на данный вопрос нет, поскольку в НКУ четкой ответственности за подобные действия не предусмотрено. Раньше в аналогичной ситуации налоговики исходили из следующего (см. ответ на вопрос 14 в ОНК № 698). По их мнению, плательщик при таких обстоятельствах не освобождается от обязанности платить авансовые взносы. В связи с этим он обязан за каждый месяц недоплаты авансовых взносов уплатить всю сумму такой недоплаты и штраф в размере 3 % такой суммы до представления уточняющего расчета.

При этом плательщик подает лишь годовую декларацию, в которой определяет налоговые обязательства по налогу на прибыль.

Весьма вероятно, что такой же позиции контролеры будут придерживаться и сейчас. Следуя этой логике, если налоговики выявят нарушения в уплате авансовых взносов при проверке, предприятию могут грозить штрафы по п. 126.1 НКУ за неуплаченные авансы в таком размере:

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10 % погашенной суммы налогового долга;

• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20 % погашенной суммы налогового долга.

Налоговики при этом исходят из того, что убыточная декларация аннулируется и предприятие было обязано уплачивать авансы, согласованные еще в декларации за 2014 год.

Кроме того, будет начислена пеня из расчета 120 % годовых за каждый день просрочки, начиная с дня наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом ( п.п. 129.1.2 НКУ).

Впрочем, плательщики с доходом менее 20 млн грн. за 2014 г. могут воспользоваться «послабляющими» нормами п. 35 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, которые предусматривают следующее :«временно, до 31 декабря 2016 года включительно, налогоплательщикам, объем доходов и/или операций которых за предыдущий (отчетный) год составлял менее 20 млн гривень, штрафные (финансовые) санкции, начисленные на сумму налогового обязательства, которую налогоплательщик уплатил без обжалования налогового уведомления-решения в сроки, определенные настоящим Кодексом, отменяются в течение 10 дней со дня уплаты такого налогового обязательства в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику*. Указанная норма не применяется в случае повторного в течение года определения контролирующим органом суммы налогового обязательства по одному и тому же налогу или сбору. При этом в случае отмены штрафной санкции соответствующее уплаченное налоговое обязательство не подлежит дальнейшему обжалованию».

* Правда, такого порядка еще нет, на что обращают внимание и налоговики в разъяснении из категории 138.01 ЗІР ГФСУ.

А в целом лучше все тщательно просчитать и «не рисовать» в декларации необоснованных убытков. Ведь потери от возможных санкций перекроют все выгоды от неуплаты авансовых взносов.

Выводы

  • Для того чтобы не уплачивать общие прибыльные авансы, нужно по итогам трех кварталов 2015 года не иметь налогооблагаемой прибыли. «Зафиксировать» свое решение следует путем подачи в налоговый орган декларации по налогу на прибыль предприятия и финотчетности за три квартала 2015 года не позднее 09.11.15 г.

  • Контролеры рекомендуют до утверждения новой формы декларации подать действующую «старую» декларацию, в которой показать только объекты налогообложения и налоговые обязательства по налогу на прибыль. То есть убыточникам следует заполнить только показатель стр. 07 «Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+,-) старой декларации.

  • Расчет суммы объекта налогообложения налоговики советуют осуществить в «проектной» декларации, которую следует подать вместе со старой декларацией в виде приложения к ней.

  • Если плательщик подал «убыточную» декларацию за три квартала, «соскочил» с уплаты авансов, а впоследствии обнаружил, что убытки были задекларированы ошибочно, контролеры по результатам проверки могут предписать уплатить авансовые взносы, а также насчитать штрафы по п. 126.1 НКУ и пеню.

Документы статьи

Закон № 652 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения неприбыльных организаций» от 17.07.2015 г. № 652-VIII.

ОНК № 698 Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, утвержденная приказом Министерства доходов и сборов Украины от 22.11.13 г. № 698.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить