Надувная кукла как объект учета

В самом начале заметим: если срок эксплуатации резиновой куклы составляет менее года (а если она сделана из резины, это вполне вероятно), такая кукла независимо от стоимости учитывается на балансе как запасы. Ее приходуют на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». При вводе в эксплуатацию куклу списывают на расходы проводкой Дт 93 — Кт 22, и на этом весь учет заканчивается.

Приведенное ниже — для тех ситуаций, когда прочность резины и ее устойчивость к погодным условиям позволяют кукле служить предприятию более одного года. К тому, как учитывать такую куклу, может быть два подхода.

Стандартный подход — прочие основные средства

При таком подходе куклу нужно учитывать как основное средство (ОС). Ведь она полностью соответствует «бухгалтерскому» определению основного средства в отношении ожидаемого срока эксплуатации (п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства»). Поэтому если стоимость куклы превышает установленный приказом об учетной политике «бухгалтерский» порог относительно минимальной стоимости для основных средств — в бухучете такой актив будет отражаться как ОС на субсчете 109 «Прочие основные средства». Если же стоимость куклы будет ниже «бухучетного» стоимостного порога — ее следует учитывать как МНМА. То есть на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы».

Кукла украшена логотипом предприятия, а это означает, что она должна привлечь внимание покупателей к предприятию. Поэтому амортизация куклы в обоих случаях (ОС ли это или МНМА) будет включаться в расходы на сбыт проводкой Дт 93 — Кт 131, 132. Расходы на подкачку куклы также будут включаться в расходы на сбыт как расходы на поддержание ОС (или МНМА) в рабочем состоянии (п. 15 П(С)БУ 7).

В налоговоприбыльном учете предприятие-малодоходник делает все по бухучету — относит стоимость куклы или к ОС, или к МНМА по бухучетному стоимостному критерию. Даже если стоимость куклы больше 6000 грн., но предприятие является малодоходником, оно может не считаться с разницами, предусмотренными НКУ для ОС. Если, конечно, малодоходник не сделал добровольный выбор в пользу учета разниц, установленных разд. ІІІ НКУ.

А вот предприятия-высокодоходники в этом вопросе особого выбора иметь не будут. Ведь п.п. 14.1.138 НКУ прямо устанавливает, что если стоимость необоротного актива превышает 6000 грн., он в любом случае является ОС. Поэтому

Если на кукле изображен логотип предприятия, она, безусловно, связана с хозяйственной деятельностью этого предприятия, следовательно, нет оснований считать ее непроизводственным ОС (п.п. 138.3.2 НКУ). Поэтому амортизировать куклу в налоговоприбыльном учете высокодоходнику можно, но при «стандартном» варианте это будет происходить значительно медленнее, чем в бухучете.

В НДС-учете, если кукла приобретена с НДС, он включается в состав налогового кредита (п. 198.2 НКУ). Так же, как и НДС в составе стоимости услуг по ее подкачке, если куклу подкачивала сторонняя организация (например, в случае подкачки гелием).

«Инвентарный» подход — рекламный инвентарь

При таком подходе куклу тоже учитывают как ОС. Но в бухучете ее стоимость будут отражать уже не на субсчете 109, а на субсчете 106 «Инструменты, приборы, инвентарь». Амортизацию куклы также будут включать в расходы на сбыт (счет 93). Для бухучета это особого значения иметь не будет, а вот в налоговоприбыльном учете высокодоходник может в таком случае включить куклу не в группу 9 с ее 12-летним сроком амортизации, а в группу 6 (как рекламный инвентарь), где минимальный срок амортизации составляет всего 4 года (п.п. 138.3.3 НКУ). От «амортизационных» разниц это не избавит, но позволит избежать «долгоиграющей» амортизации в налоговоприбыльном учете.

В отечественной нормативной базе мы не находим определения того, что такое инвентарь, тем более рекламный инвентарь. В общем понимании

Почему бы кукле, содержащей логотип предприятия, не быть инвентарем в этом смысле слова? Понятное дело, что фискалы будут настаивать на том, что кукла должна относиться к ОС группы 9 — как ОС, которые нигде не классифицированы (код 340199 согласно Государственному классификатору основных фондов ДК 013-97 от 01.01.98 г.)*.

* Подробно о классификации основных средств читайте в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 94.

Поэтому, чтобы доказать, что кукла является именно рекламным инвентарем, рекомендуем издать специальный приказ руководителя о том, что специфика деятельности предприятия требует привлечения покупателей и клиентов с применением специфического рекламного инвентаря — куклы. Еще лучше — если предприятие проводит большую рекламную кампанию и кукла согласно приказу о проведении этой кампании является не единственным, а одним из многих рекламных инструментов.

НДС-учет аналогичен стандартному подходу.

Заметьте: то обстоятельство, что куклу периодически снимают для подкачки, никак не «прерывает» ее срок эксплуатации и не «снижает» статус куклы как объекта ОС. Такую подкачку можно сравнить с периодической дозаправкой автомобиля или с заменой картриджа в принтере, т. е. со стандартными операциями с другими ОС, призванными поддержать их в рабочем состоянии.

«Это же бубль гум!»**, или Кукла лопнула

** Из м/ф «Возвращение блудного попугая».

Не стоит забывать, что надувная резиновая кукла — вещь достаточно хрупкая, и на открытом воздухе она может запросто лопнуть или испортиться под воздействием атмосферных или других внешних факторов (птицы, мусор и т. п.). В таком случае придется в учете оформлять ликвидацию основного средства. То есть в бухучете остаточная стоимость куклы будет списана проводкой Дт 976 — Кт 109 (106).

В налоговоприбыльном учете высокодоходнику придется провести «ликвидационные» корректировки — увеличить финрезультат на сумму остаточной стоимости по бухучету и уменьшить его на «налоговую» остаточную стоимость (пп. 138.1, 138.2 НКУ).

В НДС-учете ликвидация ОС рассматривается как его поставка по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации (п. 189.9 НКУ). Нынешняя позиция фискалов гласит, что не начислять НДС в случае ликвидации основных средств можно лишь при уничтожении или разрушении таких основных средств в результате действия обстоятельств непреодолимой силы или если такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения основных средств, при условии подтверждения таких обстоятельств в соответствии с законодательством (см. письмо ГФСУ от 02.03.2017 г. № 4338/6/99-99-15-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 31, с. 5). То есть третье условие, которое освобождает плательщика от НДС при ликвидации ОС согласно п. 189.9 НКУ (поданную фискалам копию акта по ф. № ОЗ-3), контролеры теперь «не видят». И эта позиция стала для фискалов уже тенденциозной (см. также письмо ГФСУ от 03.05.2017 г. № 52/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 41, с. 2 и письмо ГФСУ от 13.07.2017 г. № 1179/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 89, с. 2).

Если вам не хочется спорить с фискалами — лучше начисляйте НДС на обычную цену лопнувшей куклы.

Однако можно и поспорить. Тем более, что суды признают предоставление фискалам актов на списание ОС и заключений комиссии предприятия о невозможности дальнейшей эксплуатации основного средства как основания не начислять НДС. Один из самых последних примеров — постановление Днепропетровского окружного административного суда от 05.10.2017 г. по делу № 804/3882/17*).

* См.: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/ 70093774.

Пример. Предприятие приобрело надувную резиновую куклу стоимостью 8400 грн. (в том числе НДС — 1400 грн.). Расходы на подкачку куклы — 360 грн. (в том числе НДС — 60 грн.). Кукла лопнула, не отработав полный срок эксплуатации (остаточная стоимость куклы на момент, когда она лопнула, — 4000 грн.).

Учет надувной куклы

Итак, на первый взгляд, нестандартный объект отражается в учете на удивление стандартно.