Надувна лялька як об’єкт обліку

Спочатку зауважимо: якщо строк експлуатації гумової ляльки становить менше року (що доволі ймовірно), її незалежно від вартості обліковують на балансі як запаси на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети». При введенні в експлуатацію ляльку списують на витрати проводкою Дт 93 — Кт 22, і на цьому облік закінчується.

Написане нижче — для тих ситуацій, коли міцність гуми і її стійкість до погодних умов дозволяє ляльці служити підприємству понад один рік. У питанні обліку такої ляльки може бути два підходи.

Стандартний підхід — інші основні засоби

За такого підходу ляльку потрібно обліковувати як ОЗ. Адже вона цілком відповідає «бухгалтерському» визначенню ОЗ щодо очікуваного строку експлуатації (п. 4 П(С)БО 7 «Основні засоби»). Тож якщо вартість ляльки перевищує встановлений наказом про облікову політику «бухгалтерський» поріг щодо мінімальної вартості для ОЗ — у бухобліку такий актив відображатиметься як ОЗ на субрахунку 109 «Інші основні засоби».

Якщо ж вартість ляльки буде нижче «бухоблікового» вартісного порога — її слід обліковувати як МНМА на субрахунку 112.

Ляльку прикрашено логотипом підприємства, а це означає, що вона покликана привернути увагу покупців до підприємства. Тому амортизація ляльки в обох випадках (чи це ОЗ, чи МНМА) уключатиметься до витрат на збут проводкою Дт 93 — Кт 131, 132. Витрати на підкачування ляльки уключатимуться до витрат на підтримання ОЗ (або МНМА) у робочому стані (п. 15 П(С)БО 7).

У податковоприбутковому обліку підприємство-малодохідник робить усе за бухобліком — відносить вартість ляльки або до ОЗ, або до МНМА за бухобліковим вартісним критерієм. Навіть якщо вартість ляльки більше 6000 грн., але підприємство є малодохідником, воно може не зважати на різниці, передбачені ПКУ для ОЗ. Якщо, звичайно, малодохідник не зробив добровільний вибір на користь обрахунку різниць, які встановлено розд. ІІІ ПКУ.

А от підприємство-високодохідник у цьому питанні особливого вибору не матиме. Адже п.п. 14.1.138 ПКУ прямо встановлює, що у випадку, коли вартість необоротного активу перевищує 6000 грн., він у будь-якому разі є ОЗ. Тож

Якщо на ляльці зображено логотип підприємства, вона пов’язана з госпдіяльністю цього підприємства, відтак немає підстав вважати її невиробничим ОЗ (п.п. 138.3.2 ПКУ). Тож амортизувати ляльку в податковоприбутковому обліку високодохіднику можна, але за «стандартного» варіанта це відбуватиметься значно повільніше, ніж у бухобліку.

У ПДВ-обліку, якщо ляльку придбано з ПДВ, сума ПДВ уключається до складу податкового кредиту (п. 198.2 ПКУ). Так само, як і ПДВ у складі вартості послуг з її підкачування, якщо ляльку підкачувала стороння організація (наприклад, у випадку наповнення її гелієм).

«Інвентарний» підхід — рекламний інвентар

За такого підходу ляльку теж обліковують як ОЗ. Але в бухобліку її вартість відображатимуть вже не на субрахунку 109, а на субрахунку 106 «Інструменти, прилади, інвентар». Амортизацію ляльки також уключатимуть до витрат на збут (рахунок 93). Для бухобліку це особливого значення не матиме, а от у податковоприбутковому обліку високодохідник може у такому випадку уключити ляльку не до групи 9 з її 12-річним строком амортизації, а до групи 6 (як рекламний інвентар), де мінімальний строк амортизації становить всього 4 роки (п.п. 138.3.3 ПКУ). Ясна річ, від «амортизаційних» різниць це не позбавить, але дозволить уникнути «довгограючої» амортизації у податковоприбутковому обліку.

У вітчизняній нормативній базі ми не знаходимо визначення того, що таке інвентар і тим більше, рекламний інвентар. У загальному розумінні

Чому б ляльці, яка містить логотип підприємства, не бути інвентарем? Звісно, фіскали наполягатимуть на тому, що лялька має належати до ОЗ групи 9 — як ОЗ, які ніде не класифіковані (код 340199 згідно з Державним класифікатором основних фондів ДК 013-97 від 01.01.98 р.)*.

* Докладно про класифікацію основних засобів читайте у спецвипуску «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 94.

Тож аби довести, що лялька є саме рекламним інвентарем, рекомендуємо видати спеціальний наказ керівника про те, що специфіка діяльності підприємства вимагає залучення покупців і клієнтів із застосуванням специфічного рекламного інвентарю — ляльки. Іще краще — якщо підприємство проводить велику рекламну кампанію, і лялька згідно з наказом про проведення цієї кампанії є не єдиним, а одним із багатьох рекламних інструментів.

ПДВ-облік аналогічний стандартному підходу.

Зауважте: та обставина, що ляльку періодично знімають для підкачування, ніяк не «перериває» строк її експлуатації і не «знижує» статус ляльки як об’єкта ОЗ. Таке підкачування можна порівняти з періодичною дозаправкою автомобіля або заміною картриджа у принтері — тобто стандартними операціями з іншими ОЗ, покликаними підтримати їх у робочому стані.

«Это же бубль гум!»**, або Лялька луснула

** З м/ф «Повернення блудного папуги».

Не треба забувати, що надувна гумова лялька — річ доволі крихка, і на відкритому повітрі вона може запросто луснути чи зіпсуватися під впливом атмосферних або інших зовнішніх факторів (птахи, сміття тощо). У такому випадку доведеться в обліку оформлювати ліквідацію ОЗ. Тобто в бухобліку залишкову вартість ляльки буде списано проводкою Дт 976 — Кт 109 (106).

У податковоприбутковому обліку високодохіднику доведеться провести «ліквідаційні» коригування — збільшити фінрезультат на суму «бухгалтерської» залишкової вартості і зменшити його на «податкову» залишкову вартість (пп. 138.1, 138.2 ПКУ). У ПДВ-обліку ліквідація ОЗ розглядається як його постачання за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації (п. 189.9 ПКУ). Нинішня позиція фіскалів проголошує, що не нараховувати ПДВ у випадку ліквідації основних засобів можна лише у разі знищення або зруйнування таких ОЗ внаслідок дії обставин непереборної сили або коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення ОЗ, за умови підтвердження таких обставин відповідно до законодавства (див. лист ДФСУ від 02.03.2017 р. № 4338/6/99-99-15-03-02-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 31, с. 5). Тобто третю умову, яка звільняє платника від ПДВ при ліквідації основних засобів згідно з п. 189.9 ПКУ (подану фіскалам копію акта за ф. № ОЗ-3), контролери наразі «не бачать». І ця позиція стала для фіскалів вже тенденційною (див. також лист ДФСУ від 03.05.2017 р. № 52/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 41, с. 2 і лист ДФСУ від 13.07.2017 р. № 1179/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 89, с. 2).

Якщо вам не хочеться сперечатися з фіскалами — краще нараховуйте собі ПДВ на звичайну ціну ляльки, що луснула.

Проте можна і посперечатися. Тим більше, що суди визнають подання фіскалам актів на списання ОЗ і висновків комісії підприємства про неможливість подальшої експлуатації ОЗ як підставу не нараховувати ПДВ. Один із найсвіжіших прикладів — постанова Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.10.2017 р. у справі № 804/3882/17*).

* Див.: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/70093774.

Приклад. Підприємство придбало надувну гумову ляльку вартістю 8400 грн. (у тому числі ПДВ — 1400 грн.). Витрати на підкачку ляльки — 360 грн. (у тому числі ПДВ — 60 грн.). Лялька луснула, не відпрацювавши повний строк експлуатації (залишкова вартість ляльки на момент, коли вона луснула, — 4000 грн.).

Облік надувної ляльки

Тож, на перший погляд, нестандартний об’єкт відображається в обліку напрочуд стандартно.