Работник-новичок и средняя зарплата

* О том, как правильно принять работника на работу, чтобы не попасть на «трудовые» штрафы, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 30, с. 7.

Средняя зарплата — довольно частый гость в расчетных листках работников. Исходя из «средней» оплачивают периоды временной нетрудоспособности, отпусков, военной службы, прохождения обязательных медосмотров, вынужденного прогула и т. д.

Но опытный бухгалтер знает, что, «отпускная», «нетрудоспособная» и «прочая» средняя зарплата — это, как говорят в Одессе, три большие разницы.

Все дело в том, что механизм расчета больничных/декретных и остальных «среднезарплатных» выплат регулируют два разных порядка.

Так, в вопросах исчисления выплат в связи с временной нетрудоспособностью (больничных/декретных) рулит Порядок № 1266**. Причем, что не может не радовать, расчет средней и для больничных, и для пособия по беременности и родам осуществляется по единым требованиям.

** Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.

Особенности расчета отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск и других выплат, исчисляемых исходя из средней заработной платы, урегулированы в Порядке № 100***. Но, в отличие от «нетрудоспособной средней», здесь нет единодушия. Несмотря на то, что исчисление «отпускной» и «прочей» средней зарплаты регламентирует один и тот же документ, правила их расчета разные.

*** Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

А если учесть, что расчет «средней» работнику-новичку вообще вываливается из общих правил, то есть отчего загрустить…

Но мы вам грустить не позволим! ☺ Все нюансы расчета разберем и на примерах покажем!

Причем, чтобы вы почувствовали разницу, рассмотрим 3 ситуации, когда событие, повлекшее за собой расчет средней, наступило: (а) в первый рабочий день, (б) до того, как был отработан месяц полностью, и (в) после того, как работник отработал месяц полностью с 1-го до 1-го числа.

Итак, рассчитываем «отпускную», «больничную» и «прочую» среднедневную зарплату, если событие, с которым связан ее расчет, наступило…

…в первый рабочий день

Если событие, повлекшее за собой необходимость расчета фактической среднедневной зарплаты, наступило в первый рабочий день, то на первое место выходит оклад (тарифная ставка) работника.

Как, зная оклад (тарифную ставку), рассчитать среднедневную зарплату? Порядок такого расчета мы привели в табл. 1.

Таблица 1. Событие наступило в первый рабочий день

Поясним его применение на примерах.

Отпускные. Ситуации, когда работник уходит в отпуск с первого рабочего дня, встречаются не часто.

Но (!) на этот порядок расчета отпускных советуем обратить внимание. Ведь он также применяется в случае, если в расчетном периоде нет ни одного отработанного дня.

Пример 1. Работник уходит в ежегодный отпуск с первого рабочего дня (с 1 апреля) на 14 календарных дней. Оклад работника — 20000 грн.

Условный расчетный период — апрель 2018 года — март 2019 года. Среднедневная зарплата составит:

20000 грн. х 12 мес. : (365 к. дн. - 11 к. дн.) = 677,97 грн.

Сумма отпускных равна:

677,97 грн. х 14 к. дн. = 9491,58 грн.

Больничные. И сразу примеры.

Пример 2. Работник должен был приступить к работе с 1 апреля, но в этот день он заболел. Согласно больничному листу он был нетрудоспособным с 1 по 8 апреля 2019 года. Оклад работника — 10000 грн. Данное место работы является его первым рабочим местом (страхового стажа нет).

Фактическая среднедневная зарплата составит:

10000 грн. : 30,44 = 328,52 грн.

Дневная выплата, рассчитанная с учетом страхового стажа работника (менее 3 лет, процент оплаты — 50 %):

328,52 грн. х 50 % : 100 % = 164,26 грн.

Страховой стаж работника за последние 12 месяцев меньше 6 месяцев. Следовательно, исчисляем больничные исходя из начисленной зарплаты, с которой уплачивался ЕСВ, но не более размера пособия, исчисленного из минимальной зарплаты, установленной на момент наступления страхового случая (в 2019 году — 4173 грн.).

Определим ограничивающую среднедневную зарплату:

4173 грн. : 30,44 = 137,09 грн.

Дневная выплата (164,26 грн.) превышает ограничивающую среднедневную зарплату (137,09 грн.). Поэтому в расчете больничных будет участвовать ограничивающая средняя.

Общая сумма больничных составит:

137,09 грн. х 8 к. дн. = 1096,72 грн.

Пример 3. Используя условия примера 2, предположим, что работник занимает 0,75 штатной единицы (принят на неполный рабочий день).

Фактическая среднедневная зарплата составит:

10000 грн. х 0,75 : 30,44 = 246,39 грн.

Дневная выплата равна:

246,39 грн. х 50 % : 100 % = 123,20 грн.

Заметьте: сумма ограничивающей среднедневной зарплаты останется такой же, как и в предыдущем примере (137,09 грн.). При ее расчете занятость работника не учитывается!

Дневная выплата (123,20 грн.) ниже ограничивающей среднедневной зарплаты (137,09 грн.). Поэтому в расчете больничных будет участвовать дневная выплата. Общая сумма больничных:

123,20 грн. х 8 к. дн. = 985,60 грн.

Прочие. В расчете «прочей» средней зарплаты принимают участие рабочие, а не календарные дни.

Пример 4. Работник принят на работу с 3 апреля 2019 года. В этот же день он был направлен в командировку на 2 дня. Оклад работника — 15000 грн. В апреле количество рабочих дней (норма) согласно графику работы предприятия (с учетом переноса) — 20, количество рабочих дней с даты приема работника — 18.

Согласно положению о премировании работнику начислена ежемесячная премия в размере 10 % оклада пропорционально отработанному времени.

Рассчитаем среднедневную зарплату. Заметьте: из разъяснений Минсоцполитики, озвученных в письме от 11.08.2014 г. № 1146/13/84-14 (ср. ), следует, что в рассматриваемом случае оклад нужно разделить на количество рабочих дней (норму) месяца, в котором работник должен был приступить к работе.

Среднедневная зарплата равна:

15000 грн. : 20 раб. дн. = 750 грн.

Определим сумму зарплаты, которая была бы начислена работнику исходя из условий трудового договора:

15000 грн. : 20 раб. дн. х 18 раб. дн. + (15000 грн. : 20 раб. дн. х 18 раб. дн.) х 10 % : 100 % = 14850 грн.

Дневная выплата равна:

14850 грн. : 18 раб. дн = 825 грн.

Среднедневная зарплата ниже дневной выплаты. Поэтому дни работы в командировке оплачиваем как обычные рабочие дни (т. е. исходя из условий трудового договора, а не по «средней»).

…не отработав полностью месяц

При расчете отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск, как и ранее, ориентируемся на оклад (тарифную ставку) работника. То есть здесь без изменений.

А вот при расчете «больничной» и «прочей» среднедневной зарплаты оклад больше не выходит на первое место.

Подробно особенности расчета среднедневной зарплаты для работника, который не отработал ни одного календарного месяца полностью, смотрите в табл. 2.

Таблица 2. Если работник не отработал ни одного месяца полностью (с 1-го до 1-го числа)

Поясним на примерах, как пользоваться таблицей.

Отпускные. И снова все внимание на оклад (тарифную ставку).

Пример 5. Работнику, принятому на работу с 4 марта 2019 года, предоставляют ежегодный отпуск с 8 апреля продолжительностью 5 календарных дней. Оклад работника — 25000 грн.

Нет ни одного полностью отработанного месяца. Поэтому «отпускную» среднедневную зарплату считаем исходя из оклада:

25000 грн. х 12 мес. : (365 к. дн. - 11 к. дн.) = 847,46 грн.

Сумма отпускных составит:

847,46 грн. х 5 к. дн. = 4237,30 грн.

Больничные. Учимся определять расчетный период.

Пример 6. Работник, принятый на работу с 25 марта 2019 года, болел с 8 по 12 апреля. Общий страховой стаж — больше 8 лет. Страховой стаж за последние 12 месяцев — больше 6 месяцев. В расчетном периоде с 25 марта по 7 апреля (14 к. дн.) работнику начислена зарплата в общей сумме 6000 грн.

Перед наступлением временной нетрудоспособности есть отработанные дни. Они позволяют сформировать расчетный период: 25 марта — 7 апреля.

Среднедневная зарплата равна:

6000 грн. : 14 к. дн. = 428,57 грн.

Сумма оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя составит:

428,57 грн. х 5 к. дн. = 2142,85 грн.

«Прочие». Здесь также все внимание на расчетный период.

Пример 7. Работник, который был трудоустроен с 4 апреля 2019 года, поступил на военную службу по контракту с 8 апреля. Зарплата, начисленная в расчетном периоде с 4 по 7 апреля (фактическое время работы до поступления на службу) за фактически отработанные 2 дня, — 500 грн.

Статья 119 КЗоТ обязывает работодателя сохранять средний заработок за работниками, которые были приняты на военную службу по контракту во время действия особого периода на срок до его окончания или до дня фактического увольнения.

Рассчитаем среднедневную зарплату работнику:

500 грн. : 2 раб. дн. = 250 грн.

Сумма средней зарплаты за период военной службы в апреле (15 раб. дн.) составит:

250 грн. х 15 раб. дн. = 3750 грн.

Кстати, учтите: если работник был принят на работу с первого рабочего дня, но не с первого календарного, то такой месяц при расчете больничных/декретных не считается полностью отработанным (см. письмо ФСС по ВПТ от 31.05.2016 г. № 5.2-32-880). Следовательно, здесь применяем правила расчета, озвученные выше.

А вот при определении расчетного периода для оплаты ежегодного отпуска или расчета суммы компенсации за неиспользованный отпуск месяц, в котором работник трудоустроен с первого рабочего, но не с первого календарного дня, считается полным месяцем. О том, как в этом случае рассчитать среднюю, мы с вами сейчас и поговорим.

…отработав один месяц полностью

Порядок определения среднедневной зарплаты в случае если работник-новичок отработал на предприятии хотя бы один месяц полностью, приведен в табл. 3.

Таблица 3. Если работник отработал только один месяц полностью (с 1-го до 1-го числа)

Поясним на примерах, как пользоваться таблицей.

Отпускные. Напоминаем: для того чтобы первый календарный месяц работы у работодателя вошел в расчетный период, за который будет исчисляться «отпускная» средняя зарплата, такой месяц должен быть полностью отработан работником.

Пример 8. На предприятии рабочие дни — воскресенье — четверг, выходные дни — пятница и суббота. Работник принят на работу с 3 марта 2019 года (1 и 2 марта — выходные дни (пятница и суббота соответственно), 3 марта — первый рабочий день (воскресенье)). Зарплата за март составила 15000 грн. Работнику предоставляют часть ежегодного отпуска продолжительностью 5 календарных дней с 1 апреля 2019 года.

Расчетный период — март 2019 года. Количество календарных дней в расчетном периоде — 31. Заметьте: несмотря на то, что работник был принят с 3 марта, количество календарных дней соответствует полному месяцу с 1 по 31 марта.

Количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период, — 1 день (8 марта).

Определим среднедневную зарплату:

15000 грн. : (31 к. дн. - 1 к. дн.) = 500 грн.

Сумма отпускных составит:

500 грн. х 5 = 2500 грн.

Больничные. Запомните! Месяц приема на работу считаем полностью отработанным, только если работник находился в трудовых отношениях с работодателем все календарные дни такого месяца (с 1-го до 1-го числа).

Пример 9. Работник, принятый на работу с 25 февраля 2019 года, болел со 2 по 10 апреля (9 к. дн.). Общий страховой стаж — больше 8 лет. Страховой стаж за последние 12 месяцев — больше 6 месяцев. Зарплата за март составила 25000 грн.

Расчетный период — март 2019 года (31 к. дн.)

Среднедневная зарплата равна:

25000 грн. : 31 к. дн. = 806,45 грн.

Общая сумма больничных составит:

806,45 грн. х 9 к. дн. = 7258,05 грн.

«Прочие». Обратите внимание на особый порядок определения расчетного периода.

Пример 10. Работник принят на работу с 4 марта 2019 года. 8 апреля он предоставил справку о том, что в свой рабочий день 5 апреля прошел медицинское обследование и добровольно сдал кровь. Дополнительный день отдыха за донорство крови будет предоставлен 2 мая 2019 года.

День медицинского обследования/сдачи крови и дополнительный день отдыха за донорство крови оплачивают исходя из среднего заработка. В общем случае его расчет производят исходя из выплаты за последние 2 календарных месяца работы, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. Таким событием выступает день прохождения медицинского обследования/сдачи крови и отдельно — дополнительный день отдыха за донорство крови.

В рассматриваемом случае работник прошел медицинское обследование и сдал кровь в один день — 5 апреля. Следовательно, согласно табл. 2 расчетным периодом для исчисления средней зарплаты для оплаты этого дня работнику-новичку будет период с 4 марта по 4 апреля 2019 года (23 раб. дн. = 19 раб. дн. в марте + 4 раб. дн. в апреле). Ведь у работника нет ни одного полностью отработанного месяца.

Допустим, за этот период ему была начислена зарплата в общей сумме 11500 грн. Тогда сумма среднедневной зарплаты для оплаты дня сдачи крови составит:

11500 грн. : 23 раб. дн. = 500 грн.

Теперь об оплате дополнительного дня отдыха за донорство крови. Работник использует его 2 мая 2019 года. Расчет средней зарплаты для оплаты этого дня будет произведен в соответствии с порядком, прописанным в табл. 3: исходя из выплат, начисленных за расчетный период март — апрель 2019 года (39 раб. дн. = 19 раб. дн. в марте + 20 раб. дн. в апреле). То есть расчетный период сформируют два месяца: не полностью отработанный март (с даты приема по 31 число) и полный апрель (с 1 по 30 число).

Допустим, что общая сумма зарплаты, начисленной в расчетном периоде, составила 19500 грн. Тогда сумма среднедневной зарплаты для оплаты дополнительный день отдыха за донорство крови равна:

19500 грн. : 39 раб. дн. = 500 грн.

Ну а в завершение нашей статьи несколько подсказок.

Подробно о расчете больничных и пособия по беременности и родам вы можете прочесть в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 78. Особенности расчета «прочей» средней зарплаты были рассмотрены в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 102. А вот отпускам и их оплате посвящен спецвыпуск «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 31.

Просим любить и жаловать. ☺