Среднее предприятие становится малым

Все зависит от того, какой статус имеет предприятие в свете новых критериев классификации предприятий для целей финотчетности. Об этих критериях вы знаете еще из «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 89, с. 4.

Если за 2017 год предприятие подавало финотчетность, предусмотренную для средних предприятий, это значит, что оно было средним в свете старых критериев, прописанных в ч. 3 ст. 55 ХКУ. Однако для того чтобы определить, какую финотчетность предприятие должно подавать за 2018 год, необходимо проверить показатели финансовой отчетности за 2017 год исходя из критериев, установленных ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете*. Именно такое мнение недавно выразил Минфин (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 103, с. 2).

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Другими словами, если предприятие в свете старых критериев было средним (и подавало полный комплект финотчетности в составе пяти форм), а после проверки данных финотчетности за 2017 год по новым критериям попало в категорию малых, то оно в 2018 году является малым. И за 2018 год подает финотчетность по П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» в составе Баланса (ф. № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (ф. № 2-м).

Поэтому первоначально в свете новых критериев предприятие будет иметь статус малого. Этот статус будет закреплен за ним по меньшей мере на два года (ст. 2 Закона о бухучете). Следовательно, за 2018 и за 2019 годы предприятие в любом случае будет отчитываться «по-малому». То есть достаточно будет и в 2019-м подавать две формы финотчетности за год, а промежуточную финотчетность подавать вообще не обязательно. Правда, есть одно исключение. Если предприятие, которое является малым для целей финотчетности, является высокодоходником для целей налога на прибыль, ему придется подавать промежуточную финотчетность вместе с квартальными декларациями (пп. 137.4, 137.5, 46.2 НКУ, см. также письмо Минфина от 21.02.2017 г. № 11130-02-2/4779).

Если по показателям финотчетности за 2018 год предприятие стало средним — это еще ничего не значит. Несмотря на это, оно и за 2019 год должно подать «малую» финотчетность. И только если по данным финотчетности за 2019 год предприятие тоже будет соответствовать признакам среднего, то с 2020 года оно перейдет в категорию средних и за 2020 год будет подавать полноформатную финотчетность по НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» (в составе пяти форм). Также начиная с 2020 года предприятию придется подавать промежуточную (квартальную) финотчетность по формам, установленным для среднего предприятия, — Баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (ф. № 2).

Если же и по показателям финотчетности за 2018 год предприятие остается малым, статус малого за ним будет закреплен и на 2019-й, и на 2020-й годы. Стать средним и подавать полную финотчетность оно сможет не раньше 2021 года, если и в 2019-м, и в 2020-м году будет, по данным финотчетности, соответствовать критериям среднего.

Пока остается непонятной ситуация, если в 2019 году предприятие (которое в 2018 году было малым) будет соответствовать критериям среднего, а в 2020-м — критериям крупного. Выходит, что оно два года подряд не соответствует критериям малого, поэтому не может начиная с 2021 года оставаться малым.

Но каким оно станет? По нашему мнению, такое предприятие с 2021 года будет считаться крупным. Ведь ст. 2 Закона о бухучете гласит: если предприятие одной из приведенных категорий по показателям годовой финансовой отчетности в течение двух лет подряд не соответствует приведенным критериям, оно относится к соответствующей (т. е. другой, которой оно стало соответствовать) категории предприятий.

Таким образом, если предприятие два года подряд не соответствовало критериям малого, но при этом из-за такого несоответствия попадало в разные категории (например, среднее в первом году несоответствия и крупное во втором), статус предприятия начиная с третьего года определяется признаками той категории, которой оно соответствовало во втором году.

Это следует из того, что критерии, по которым предприятие первоначально входит в определенную категорию или же изменяет эту категорию в случае изменения показателей своей финотчетности, выписаны в ст. 2 Законе о бухучете за год, предшествующий отчетному.

Рассмотрим далее таблицу.

Определяем финотчетный статус предприятия

Подробно о финотчетности за 2018 год (первый год, в котором масштаб предприятия для целей финотчетности определяется не ХКУ, а Законом о бухучете) читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 93, с. 8, а также в нашем традиционном «финотчетном» спецвыпуске, 2019, № 7.