Масштаб предприятия & финотчетность

В избранном В избранное
Печать
Войтенко Татьяна, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Ноябрь, 2018/№ 93
В последнее время «горячая линия» нашей редакции заметно «покраснела» от финотчетных вопросов. Особой популярностью пользуется мегавопрос: если по старым критериям предприятие было средним, а по новым стало малым, какую финотчетность подавать? И еще. Как быть с декларацией по налогу на прибыль, ведь раньше рассчитывали налоговые разницы? Если в прошлом году были микро- и подавали финотчет за год, то как в этом году? Кто должен подавать финотчетность по МСФО? Каковы правила перехода из одной классификационной группы в другую? Разберемся вместе…

К кому примкнуть?

Как вести бухгалтерский учет и по каким правилам составлять финансовую отчетность, диктует Закон о бухучете*. С 1 января 2018 года, напомним, заработали его обновленные положения**. В частности,

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

** Подробнее читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 89, с. 4.

ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете теперь устанавливает свои критерии разграничения предприятий в зависимости от их размера: на микро-, малые, средние и крупные

Поэтому по большому счету предприятия еще в начале текущего отчетного 2018 года должны были определиться — «кто есть кто». По крайней мере, те, кто обязан подавать промежуточную финансовую отчетность, так уж точно.

Вспомним главные «разграничительные» постулаты.

Принадлежность к той или иной классификационной группе определяют, ориентируясь на три критерия (см. табл. 1):

1) балансовую стоимость активов — данные стр. 1300 гр. 4 Баланса по формам № 1, № 1-м и № 1-мс;

2) чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — показатель стр. 2000 гр. 3 Отчета о финансовых результатах по формам № 2, № 2-м и № 2-мс;

3) среднее количество работников — показатель вступительной части Баланса (рассчитывают согласно требованиям Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госстата от 28.09.2005 г. № 286).

Таблица 1. Кто есть кто для бухучета и финотчетности по итогам 2017 года

Категория предприятия

Критерии оценки

балансовая стоимость активов

чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

среднее количество работников

Крупное

свыше 600084 тыс. грн.

(20 млн евро х 30,0042 грн./евро*)

свыше 1200168 тыс. грн.

(40 млн евро х 30,0042 грн./евро*)

свыше

250 человек

Среднее

до 600084 тыс. грн.

(20 млн евро х 30,0042 грн./евро*)

до 1200168 тыс. грн.

(40 млн евро х 30,0042 грн./евро*)

до

250 человек

Малое

до 120016,8 тыс. грн.

(4 млн евро х 30,0042 грн./евро*)

до 240033,6 тыс. грн.

(8 млн евро х 30,0042 грн./евро*)

до

50 человек

Микро-

до 10501,5 тыс. грн.

(350 тыс. евро х 30,0042 грн./евро*)

до 21002,9 тыс. грн.

(700 тыс. евро х 30,0042 грн./евро*)

до

10 человек

* Среднегодовой курс НБУ за 2017 год (http://www.bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls).

Для того чтобы с этого отчетного года «причалить» к той или иной классификационной группе:

— тестируют показатели финотчетности за 2017 год*. Вновь созданные предприятия применяют показатели на дату составления первой годовой финотчетности, т. е. для созданных в текущем году ориентир — финотчетность за 2018 год;

* По требованиям ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете на принадлежность к соответствующей группе анализируют показатели на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, т. е. на 31.12.2017 г.

— соответствовать всем трем признакам не обязательно — достаточно одновременно соответствовать как минимум двум критериям (в любой комбинации);

— критерии в евро пересчитывают по среднегодовому курсу НБУ. За 2017 год — это 30,0042 грн./евро.

Например, по данным финотчетности предприятия за 2017 год балансовая стоимость его активов (стр. 1300 гр. 4 ф. № 1-м) составляет 23248,9 тыс. грн., чистый доход от реализации (стр. 2000 гр. 3 ф. № 2-м) — 80155,7 тыс. грн., среднее количество работников — 159 человек. Несмотря на то, что среднее количество работников такого предприятия превышает 50 человек, оно является малым. Ведь оно вписывается в два других классификационных признака «малой» группы.

Соответственно уже по новой классификации (по данным отчетности за 2017 год) предприятия подают финотчетность за 2018 год. Так, если попали в группу:

микропредприятий — Упрощенный финотчет в составе Баланса (ф. № 1-мс) и Отчета о финрезультатах (ф. № 2-мс) (п.п. 2 п. 2 разд. I П(С)БУ 25 «Финотчет субъекта малого предпринимательства»);

малых предприятий — Сокращенный финотчет в составе Баланса (ф. № 1-м) и Отчета о финрезультатах (ф. № 2-м) (п.п. 1 п. 2 разд. I П(С)БУ 25);

средних или крупных предприятий — Баланс (Отчет о финансовом состоянии) (ф. № 1), Отчет о финрезультатах (Отчет о совокупном доходе) (ф. № 2), Отчет о движении денежных средств (ф. № 3 или ф. № 3-н), Отчет о собственном капитале (ф. № 4) и Примечания к годовой финотчетности (ф. № 5) (п. 1 разд. II НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). Некоторые из этой категории предприятий подают еще и Информацию по сегментам (ф. № 6).

Тогда если предприятие являлось средним, а после проверки данных финотчетности за 2017 год по новым признакам попало в ряды малых, то за этот 2018 год оно подает отчетность по П(С)БУ 25 — Баланс (ф. № 1-м) и Отчет о финрезультатах (ф. № 2-м).

Внимание! Крупные предприятия — МСФО-обязанные. Поэтому уже начиная с 01.01.2019 г. все они без исключения должны составлять промежуточную, годовую и консолидированную финотчетность за 2019 год по МСФО. Опять же — принадлежность к крупным определяют по новым критериям. Все другие предприятия могут применять МСФО на добровольных началах (ч. 3 ст. 121 Закона о бухучете).

Как делят прибыльщиков?

Бухучетные признаки разграничения предприятий (на микро-, малые, средние и крупные) никоим образом нельзя «смешивать» с градацией плательщиков в налоговоприбыльных целях. Установленный НКУ 20-миллионный предел важен для разделения прибыльных плательщиков на (см. табл. 2):

высокодоходников и малодоходников, т. е. тех кто обязан рассчитывать налоговоприбыльные разницы из разд. III НКУ, и тех, кто вправе отказаться от таких корректировок;

квартальщиков и годовиков, т. е. тех, кто должен отчитываться поквартально, и тех, подает прибыльную декларацию раз в год.

Таблица 2. Классификация плательщиков по объему дохода

Квартальщики

Годовики

Высокодоходники

Малодоходники

Величина дохода за предыдущий год

Величина дохода за текущий год

свыше

20 млн грн.

не превышает

20 млн грн.

свыше

20 млн грн.

не превышает

20 млн грн.

Поэтому вполне возможна ситуация, когда микро-, а тем более малое предприятие является высокодоходником. Ведь для бухклассификации одним из признаков является чистый доход от реализации — показатель стр. 2000 гр. 3 Отчета о финрезультатах (ф. № 2-м и № 2-мс). В то же время для налоговых целей важен общий годовой доход — показатель стр. 2280 гр. 3 этого Отчета. То есть величина, включающая в себя чистый доход.

Возможна ситуация, когда предприятие является малым или микро- по двум другим критериям, а доход у него огромный. Оно тоже — высокодоходник.

Значит, если по старым критериям предприятие было средним, то за 2017 год у него полноформатная финотчетность. Теперь исходя из новых критериев по ее данным оно перебазировалось в группу малых. Но и тогда, и сейчас — высокодоходник. Финотчетность за 2018 год оно по-любому подает «малую».

На обязанности корректировки финрезультата миграция из одной бухучетной группы в другую никак не сказывается

Если предприятие — высокодоходник, то ему ни за что не отвертеться от расчета разниц. Ведь корректировки не зависят от того, по каким финотчетным формам отчитывается прибыльщик, — важно, превышен 20-миллионный предел или нет. Просто вместе с прибыльной декларацией плательщик, перебравшийся в разряд малых, теперь подает «малую» финотчетность, а не полную, как он это делал в 2017 году. Причем в вопросе финотчетных форм, прилагаемых к прибыльной декларации, тоже ориентируются на современную бухклассификацию (см. письмо ГФСУ от 10.10.2018 г. № 4372/6/99-99-14-03-03-15/ІПК). А вот для установления длительности налоговых проверок фискалы ратуют за «старое» разделение предприятий согласно ч. 3 ст. 55 ХКУ.

Кому — годовая, а кому — квартальная финотчетность?

Если предприятие попало в разряд микро- или малых, то ему промежуточная финотчетность не грозит (за одним исключением — о нем ниже). Ведь п. 2 Порядка № 419* предписывает подавать исключительно годовую финотчетность (1) предприятиям, для которых ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете установлена сокращенная финотчетность в составе Баланса и Отчета о финрезультатах (а среди них — микро- и малые) и (2) единоналожникам группы 3.

* Порядок подачи финотчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

Правда, если микро- или малое предприятие — высокодоходник, то ему придется подать фискалам промежуточную финотчетность в составе декларации за отчетный квартал (см. письмо Минфина от 21.02.2017 г. № 11130-02-2/4779).

Крупные и средние предприятия обязаны подавать промежуточную финотчетность. Причем, если они составляют отчетность по НП(С)БУ (а крупные за 2018 год пока еще могут это делать), то подают только две формы: Баланс и Отчет о финрезультатах.

А вот МСФОшникам составлять промежуточную финотчетность нужно, руководствуясь МСБУ 34 «Промежуточная финотчетность» (см. письма ГФСУ от 22.08.2018 г. № 27209/6/99-99-15-02-01-15 и Минфина от 23.08.2018 г. № 35210-07-10/22399).

По требованиям § 4 МСБУ 34 промежуточным финотчетом может быть или полный комплект финотчетности (определенный в МСБУ 1 «Предоставление финансовой отчетности»), или комплект краткой финотчетности за промежуточный период.

При этом промежуточный финотчет должен содержать как минимум такие компоненты (§ 8 МСБУ 34): краткий отчет о финансовом состоянии; краткий отчет или краткие отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; краткий отчет об изменениях в собственном капитале; краткий отчет о движении денежных средств; некоторые пояснительные примечания.

Буквально на днях в этом же духе налоговики подкорректировали и консультацию в БЗ 102.23.02. В ней они также призывают МСФОшников подавать или полнокомплектную, или же краткокомплектную финотчетность за соответствующий промежуточный период. Посему МСФОшникам безопаснее направлять все формы (в полном или кратком формате), дабы не нарваться на непринятие налоговиками прибыльной декларации.

Как «перебраться» в другую группу?

О старом порядке перехода предприятий из группы в группу можно забыть! На сегодняшний день правила п. 3 разд. I П(С)БУ 25 не действуют. Как предприятию поменять свою «аккредитацию», устанавливает теперь ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете. Повторим: для финотчетности 2018 года ориентиром служит финотчетность за 2017 год. Именно ее данные тестируют на предмет соответствия критериям определенной группы, куда потом и «причаливают».

Затем, если на протяжении двух лет подряд предприятие определенной категории по данным годовой финотчетности не будет соответствовать установленным для такой группы признакам (двум из трех), ему нужно будет «перебраться» в другую группу — ту, критериям которой оно соответствует. То есть для того, чтобы покинуть группу пребывания, предприятие должно не менее двух лет подряд соответствовать новым критериям.

Обратите внимание! Ни о каком переходе из группы в группу в течение года речи не идет — «примеряют» на соответствие критериям потенциальной группы перехода показатели именно годовой финотчетности. Поэтому

проститься со старой группой можно лишь с 1 января следующего года и только после двухлетнего соответствия новым критериям

Например: по итогам классификации за 2017 год предприятие является малым. За 2018 год оно подает сокращенную финотчетность в составе Баланса (ф. № 1-м) и Отчета о финрезультатах (ф. № 2-м). По показателям финотчетности за 2018 год оно стало соответствовать критериям «середняков». Но несмотря на это, данное предприятие и за 2019 год подает «малую» финотчетность. И только если за 2019 год оно будет соответствовать признакам среднего, то лишь с 2020 года перебазируется к «середнякам» и подаст полноформатную финотчетность по НП(С)БУ 1. Прикол здесь в том, что, дабы изменить статус с малого на среднее, предприятию нужно соблюдать признаки, присущие «средним», как за 2018-й, так и за 2019 год, т. е. на протяжении двух лет подряд.

В обратной ситуации, когда предприятие уменьшилось и ему нужно поменять группу с малой на микро-, действуют аналогично. «Испытательный» период все равно составляет 2 года — только после этого оно обретет микростатус.

Если подали финотчетность не той формы

Предприятие-высокодоходник до 1 января 2018 года было средним по старым критериям. По данным финотчетности за 2017 год является малым согласно новым критериям. Однако по инерции и в текущем 2018 году подавало промежуточную финотчетность по ф. № 1 и № 2. Как ему исправиться? Нужно ли переподавать финотчетность по «малым» формам и уточнять декларацию по налогу на прибыль (конечно, при условии, что путаница с формами не привела к искажению бухфинрезультата)?

Считаем, для того чтобы исправить ситуацию, достаточно за 2018 год подать Сокращенный финотчет в составе Баланса (ф. № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (ф. № 2-м). При этом в соответствующем поле заключительной части прибыльной декларации нужно проставить отметки именно об этих формах финотчетности. Все! Требования п. 46.2 НКУ выполнены! Финансовая отчетность, которая является обязательным приложением к прибыльной декларации и ее неотъемлемой частью, подана.

А за то, что ранее подавали вместе с прибыльной декларацией финотчетность не по соответствующей форме, никаких штрафов НКУ не предусматривает. Обвинить в неподаче декларации оснований у фискалов маловато. Ведь, если в течение 5 рабочих дней вам не пришло уведомление об отказе в приеме декларации, она считается принятой (п.п. 49.9.2 НКУ). И не важно, что в ее составе подана полноформатная финотчетность вместо «малой». Информацию, необходимую для контроля, фискалы получили.

Более подробно о последствиях «неформенной» подачи финотчетности см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 39, с. 27.

И хотя штрафов нет, лучше не ошибаться с формами финотчетности. ☺

выводы

  • Для того чтобы определиться со статусом предприятия (микро-, малое, среднее, крупное), анализируют показатели финотчетности за 2017 год.
  • Корректировки не зависят от того, по каким финотчетным формам отчитывается прибыльщик, — важно, превышен 20-миллионный предел или нет.
  • Для микро- и малых предприятий промежуточная финотчетность не предусмотрена. Однако высокодоходникам придется ее подать в составе прибыльной декларации.
  • Чтобы покинуть группу пребывания, предприятию нужно не менее двух лет подряд соответствовать новым критериям.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить