Філія = відокремлений підрозділ
Насамперед нагадаємо, що філія — це відокремлений підрозділ юрособи, який розташований поза її місцезнаходженням і здійснює всі або частину її функцій. Таке визначення філії надає ст. 95 ГКУ.
Філія не є самостійною юрособою, завжди залишається у складі головного підприємства та провадить діяльність від його імені. Головне підприємство наділяє філію майном і розписує її повноваження та функції у відповідному положенні (про нюанси здійснення госпопераций через філію див. у «БТ», 2014, № 21, с. 12).
Відомості про філію обов’язково включаються до ЄДР, як того вимагає ст. 28 Закону про держреєстрацію. Зокрема, до ЄДР заносять код ЄДРПОУ головного підприємства та окремо код ЄДРПОУ філії.
Запам’ятайте, що філії присвоюють власний код ЄДРПОУ (не такий, як код ЄДРПОУ головного підприємства). Це нам знадобиться при оформленні розрахунків.
До речі, для здійснення розрахунків головне підприємство має право відкрити філії окремий поточний рахунок у банку (п. 1.3 Інструкції № 492). Для цього необхідно подати до банку (п.п. 3.3 Інструкції № 492):
• заяву про відкриття поточного рахунка, підписану керівником філії або іншою уповноваженою на це особою;
• клопотання головного підприємства про відкриття рахунка;
• копію положення про філію;
• копію виписки з ЄДР з відомостями про філію;
• картку зі зразками підписів і відбитку печатки.
У нашій ситуації філія вже має свій банківський рахунок. Залишилася справа за малим: правильно оформити сплату податків за головне підприємство.
Заповнюємо платіжку правильно
Вказівки щодо заповнення реквізитів розрахункових документів містить додаток 8 до Інструкції № 22. Пункт 2 цього додатка приписує в реквізиті 8 «Код платника» платіжного документа вказувати код ЄДРПОУ того, хто здійснює платіж.
У нашій ситуації платіж перераховуватиме філія. Тому в реквізиті «Код платника» платіжного доручення потрібно вказати код ЄДРПОУ філії.
Зрозуміло, що в реквізиті 9 «Платник» записують найменування філії, а в реквізитах 10 — 12 вказують відповідно номер банківського рахунка філії, найменування та місцезнаходження банку, в якому відкритий «філійний» рахунок, і код цього банку.
Якщо в реквізитах «Код платника» та/або «Платник» ви вкажете код ЄДРПОУ та найменування головного підприємства, то банк, в якому відкритий рахунок філії, перевірить заповнення реквізитів платіжки (п. 2.4 Інструкції № 22), виявить невідповідність цих даних і поверне платіжку без виконання (п. 2.5 Інструкції № 22).
Оформити перерахування податків за головне підприємство допоможе реквізит 19 «Призначення платежу». У додатку 8 до Інструкції № 22 зазначено, що цей реквізит заповнюють з урахуванням вимог нормативно-правових актів з питань заповнення розрахункових документів у разі сплати (стягнення) платежів до бюджету. Таким нормативно-правовим актом є Порядок № 609.
Правду кажучи, Порядок № 609 передбачає сплату податків головним підприємством за свій відокремлений підрозділ (див. приклад «б» п. 3 Порядку № 609) і нічого не говорить про зворотну ситуацію — сплату податків відокремленим підрозділом за головне підприємство.
Однак вихід із ситуації є. Для нас з вами інтерес являє той факт, що в полі 3 реквізиту «Призначення платежу» платіжки можна вказати код ЄДРПОУ, який відрізняється від коду ЄДРПОУ, зазначеного в реквізиті 8 «Код платника» цієї самої платіжки.
Банк перевіряє заповнення реквізиту «Призначення платежу» лише за зовнішніми ознаками (щоб були заповнені всі необхідні поля). Всю відповідальність за правильність даних, зазначених у реквізиті платіжного доручення «Призначення платежу», несе платник (у нашому випадку — філія) (п. 3.8 Інструкції № 22).
Таким чином, ніщо не заважає філії заповнити платіжку так:
• у реквізитах 8 і 9 платіжки вказати код ЄДРПОУ філії та найменування філії;
• у реквізитах 10 — 12 вказати номер банківського рахунка філії, найменування та місцезнаходження банку, в якому відкрито поточний рахунок філії, і код цього банку;
• у полі 3 реквізиту 19 вказати код ЄДРПОУ головного підприємства.
Податківці відображають надходження податку, збору, митного платежу або ЕСВ в інтегрованій картці платника на підставі даних, отриманих від органів Держказначейства у вигляді реєстру розрахункових документів (п. 5 розд. IV Порядку № 765).
Цей реєстр Держказначейство формує у вигляді спеціального файлу, який складається з інформаційних рядків з даними про платежі платників. В інформаційному рядку контролери бачать лише той код ЄДРПОУ, який був вказаний в реквізиті «Призначення платежу» платіжки, тобто код ЄДРПОУ головного підприємства (див. таблицю 2 додатка 1 до Порядку № 760).
Це означає, що платіж, який філія перерахує описаним вище способом, буде зарахований на користь головного підприємства, що нам і потрібно.
І на закінчення нагадаємо ще один спосіб сплати податків за підприємство — через підзвітну особу.
Оформляємо підзвіт
Один із варіантів своєчасної сплати по датків — перерахування коштів представником (фізособою) з подальшим відшкодуванням йому понесених витрат. Правомірність цього варіанту визнають і податківці (див. категорію 135.04 ЗІР ДФСУ). Такою фізособою може бути будь-який працівник підприємства, у тому числі директор.
Увага! Фізособа не має права перераховувати платіж у рахунок сплати податків за підприємство від свого імені. Як платника має бути зазначено підприємство. Наприклад, у полі «Платник» платіжного документа можна вказати «ТОВ «Айстра» через Іванова О. М.».
Після перерахування коштів за підприємство фізособа складає авансовий звіт, який затверджується керівником підприємства. На його підставі фізособі виплачують компенсацію понесених витрат.
Детальніше про оформлення таких операцій читайте у «БТ», 2014, № 34, с. 16 і 46.
Висновки
-
Філія може сплатити податки за головне підприємство. Для цього в полі 3 реквізиту «Призначення платежу» потрібно вказати код ЄДРПОУ головного підприємства. При цьому в реквізитах 8 — 12 платіжки вказують дані філії.
-
Ще один варіант — сплата податків підзвітною особою з подальшою виплатою їй відшкодування понесених витрат.
Документи та скорочення статті
Закон про держреєстрацію — Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб і фізичних осіб — підприємців» від 15.05.03 р. № 755-IV.
Порядок № 609 — Порядок заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування ПДВ, повернення помилково або надміру зарахованих коштів, затверджений наказом Міндоходів від 22.10.13 р. № 609.
Порядок № 765 — Порядок ведення органами Міндоходов оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, ЄСВ, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затверджений наказом Міндоходів від 05.12.13 р. № 765.
Порядок № 760 — Порядок взаємодії органів Міндоходів та органів Державної казначейської служби України в процесі виконання державного та місцевих бюджетів за доходами та іншими надходженнями, затверджений наказом Міндоходів і МФУ від 04.12.13 р. № 760/1031.
Інструкція № 492 — Інструкція про порядок відкриття, використання та закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затверджена постановою Правління НБУ від 12.11.03 р. № 492.
Інструкція № 22 — Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена постановою Правління НБУ від 21.01.04 р. № 22.
ЄДР — Єдиний державний реєстр юридичних осіб і фізичних осіб — підприємців.
