Військовий збір: підбиваємо підсумки двомісячного марафону

Та «блискавичність», з якою запроваджувався ВЗ, принесла свої плоди — багато платників не змогли вчасно перерахувати збір до бюджету.

Так, Закон № 1621 передбачив обов’язок сплачувати ВЗ уже починаючи з 03.08.14 р. Але! Рахунки для зарахування збору Держказначейство відкрило тільки 4 дні потому, тобто 07.08.14 р. І тільки цього дня платники отримали можливість перерахувати збір до бюджету («БТ», 2014, № 33, с. 14).

У період «невизначеності» (з 03.08 по 07.08.14 р.) податківці радили (категорія 132.06 ЗІР ДФСУ):

• незважаючи на відсутність рахунків, утримувати суми ВЗ із нарахованого (виплаченого) доходу (відображати кредиторську заборгованість перед бюджетом);

• а після відкриття рахунків Держказначейством перераховувати утримані суми до бюджету.

При виконанні зазначених дій фіскали обіцяли не притягувати податкових агентів до відповідальності за порушення строку сплати ВЗ. Та й права в них такого немає (з урахуванням норм ч. 2 ст. 218 ГКУ).

Об’єкти обкладення збором

Нагадаємо, що об’єктом обкладення ВЗ є (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):

• доходи у формі зарплати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховують (виплачують, надають) платникові у зв’язку з трудовими відносинами та за ЦП-договорами;

• виграші в державну та недержавну грошову лотереї;

• виграші гравців (учасників), отримані від організатора азартної гри.

Увага! Зазначені доходи підпадають під обкладення ВЗ тільки в тому випадку, якщо вони нараховані після 03.08.14 р. Якщо ж дохід нараховано до зазначеної дати, але виплачено після 03.08.14 р., під об’єкт обкладення ВЗ він не підпаде (категорія 132.02 ЗІР ДФСУ).

Досі гостро стоїть питання про включення до складу об’єктів обкладення ВЗ виплат, що належать до першої з перелічених груп (див. таблицю на с. 43).

Так, для того щоб «зарплатно-трудовий» дохід потрапив до такої групи об’єктів, він має входити до складу зарплати. Начебто все просто. Але віддати перевагу якомусь одному нормативному акту (логічно віддати перевагу Інструкції № 5), який би став визначальним у цій справі, податківці не можуть. Тому сюди вони відносять (категорія 132.02 ЗІР ДФСУ):

• і систематичну матдопомогу (входить до ФОП згідно з п.п. 2.2.2 Інструкції № 5);

• і лікарняні (прирівнюються до зарплати відповідно до п.п. 169.4.1 ПКУ, але не входять до ФОП згідно з Інструкцією № 5);

• і вихідна допомога (включається до оподатковуваного доходу працівника на підставі п.п. 164.2.1 ПКУ, але не входить до ФОП відповідно до Інструкції № 5).

Висновок: контролери шукають будь-який зв’язок між виплатами і трудовими відносинами. А знайшовши його, відносять такий дохід до об’єктів обкладення ВЗ. Отже, будьте уважні.

Зволікання КМУ «нищить» і середній заробіток мобілізованих працівників. Фіскали наполягають: до того моменту, доки КМУ не затвердить відповідний порядок компенсації, такі виплати будуть вважатися частиною додаткової зарплати та об’єктом обкладення ВЗ («БТ», 2014, № 37, с. 47). Нам такий підхід здається не зовсім логічним. Але сперечатися з ними буде важко.

Із винагородами за ЦП-договорами теж повної ясності немає. Сучасну позицію податківців можна зрозуміти так: під обкладення ВЗ потрапляють виплати тільки за договорами підряду та надання послуг у розумінні ЦКУ (категорія 132.02 ЗІР ДФСУ).

А це означає, що орендна плата (категорія 132.02 ЗІР ДФСУ), винагороди за договорами купівлі-продажу, виплати ФОП і доходи у вигляді банківських процентів залишаються поза кадром.

Повний перелік виплат, які податківці віднесли до об’єктів обкладення ВЗ на сьогодні, ви зможете знайти в таблиці на с. 43.

Як ми й передбачали раніше («БТ», 2014, № 32, с. 14), базою обкладення ВЗ є сума нарахованого доходу, зазначеного як об’єкт обкладення ВЗ, без вирахування сум утриманих з них ПДФО, ЄСВ та інших платежів (категорія 132.02 ЗІР ДФСУ), тобто «брудний» заробіток.

Увага! Контролери не змогли утриматися та підготували нам ще один «сюрприз». Вони заборонили збільшувати базу оподаткування на «натуральний» ВЗ-коефіцієнт при виплаті доходу в негрошовій формі (лист ДФСУ від 08.09.14 р. № 3095/6/99-99-17-03-03-15, с. 6 цього номера). Підстава — застосування такого ВЗ-коефіцієнта, не передбачене нормами п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Тому в подальшому будемо використовувати тільки «натуральний» ПДФО-коефіцієнт.

Тут податківці зробили низку корисних уточнень.

По-перше, конкретизували, хто саме відповідає за утримання (нарахування) і сплату (перерахування) ВЗ до бюджету. Це (категорія 132.05 ЗІР ДФСУ):

• роботодавець, який виплачує доходи у вигляді зарплати на користь платника податків;

• податковий агент — при виплаті інших доходів, що є об’єктом обкладення ВЗ.

По-друге, відзначили: ті юридичні особи, в яких є відокремлені підрозділи, зобов’язані перераховувати ВЗ і за себе, і за свій неуповноважений підрозділ за своїм місцезнаходженням (категорія 132.05 ЗІР ДФСУ).

Як бачите, аналогія з ПДФО тут незастосовна. Адже ст. 168 ПКУ регламентує порядок перерахування податку до місцевого бюджету, а ВЗ зараховується до держбюджету. Тому і правила перерахування в нього особливі.

Увага! Тим підприємствам, які у серпні 2014 року все-таки перерахували ВЗ за місцезнаходженням підрозділів, турбуватися не варто. Відповідальність до них застосовуватися не буде (категорія 132.06 ЗІР ДФСУ).

По-третє, зауважили: якщо платник ВЗ змінив місцезнаходження (адміністративний район), він має продовжувати подавати звітність і сплачувати ВЗ за поперед­нім місцезнаходженням до кінця поточного року (категорія 132.04 ЗІР ДФСУ).

ДФСУ розробляє проект форми податкового розрахунку з ВЗ, в якому знайдуть своє місце (категорія 132.04 ЗІР ДФСУ):

• і загальна сума доходу, з якої утримано ВЗ;

• і загальна сума утриманого збору

без відображення персоніфікованих даних фізичних осіб — платників ВЗ.

Зверніть увагу! Це буде квартальна звітність. А отже, до її подання ще є час. Але враховуючи практику податківців робити все зад­нім числом, готуйтеся до «бурхливого» переживання граничного строку подання квартальної звітності.

І пам’ятайте: подавати такий звіт потрібно буде за своїм місце­знаходженням.

У цьому випадку податківці вважають за краще проводити аналогію з ПДФО.

Тому за ненарахування, неутримання та/або несплату (неперераху­вання) ВЗ податковим агентам загрожують фінансова відповідальність, пеня та адміністративна відповідальність (категорія 132.06 ЗІР ДФСУ). Розмір штрафу становитиме:

• 25 % від суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету, — за перше виявлене порушення;

• 50 % — за повторне порушення протягом 1095 днів;

• 75 % — за третє порушення протягом 1095 днів.

Схожість із ПДФО в питанні відповідальності платникам тільки на руку. Адже в разі самовиправлення помилок, виконаного протягом наступного звітного року, штрафу можна буде уникнути (лист ДФСУ від 08.09.14 р. № 3095/6/99-99-17-03-03-15).

Винним особам також буде не до жартів. Вони ризикують заплатити адмінштраф у розмірі від 34 до 51 грн. (при повторному порушенні - від 51 до 85 грн.).

Висновки

• За несвоєчасну сплату збору в період з 03.08.14 р. — 07.08.14 р. відповідальності не буде.

• Гостро стоїть питання включення виплат до складу об’єктів обкладення ВЗ. Стежте за роз’ясненнями податківців.

• Відповідальність за сплату ВЗ не за місцезнаходженням застосовуватися не буде.

• На підході — форма квартальної звітності з ВЗ.

Документи статті

Закон № 1621 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31.07.14 р. № 1621.

Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5.