І так, і сяк, а заповнити як? Звіт ФОП-загальносистемника з ЄСВ «за себе»

Усі підприємці, які працюють на загальній системі оподаткування, є платниками ЄСВ не тільки за своїх працівників, а й «за себе». А якщо ви — платник, то, будьте такі ласкаві, відзвітуйте. Як це зробити? Подати звіт за ф. № Д5 «Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (додаток 5 до Порядку № 454).

Такий звіт подаєте щорічно* (за підсумками звітного року), незалежно від того, вели ви діяльність / отримували дохід чи ні. За 2014 рік звіт за ф. № Д5 необхідно встигнути подати не пізніше 9 лютого 2015 року.

Про способи подання (паперовий та/чи електронний, поштою) читайте на с. 38 номера.

Увага! З ’явилися істотні санкції за «звітні» порушення: можна наразитися на адмінштраф у розмірі 510 — 680 грн. (ч. 1 ст. 165¹ КпАП). Крім цього, податківці можуть спробувати накласти ще й фінсанкцію у 170 грн. (п.п. 7 п. 11 ст. 25 Закону про ЄСВ ). У разі повторного порушення штрафи збільшуються.

Важливо! Підприємці-нероботодавці, призвані на військову службу під час мобілізації, на особливий період! Вас звільнили** на весь строк військової служби від обов’язку нараховувати і перераховувати до бюджету ЄСВ «за себе» й подавати форму Д5 (див. абзац перший п. 92 ч. 2 розд. VIII Закону № 2464).

А от підприємцям-роботодавцям, які в період військової служби продовжують вести підприємницьку діяльність (через уповноважену особу), щодо цього не пощастило. Пільги, встановлені абзацом першим п. 92 ч. 2 розд. VIII Закону № 2464, на вас не поширюються. Після демобілізації вам необхідно буде подати звіт за ф. № Д5 і сплатити ЄСВ «за себе» за період військової служби. При цьому санкції не застосовуються.

Якщо подавати, то які звіти?

Усі підприємці, які в звітному (2014) році працювали на загальній системі оподаткування, заповнюють у ф. № Д5:

• титульний аркуш;

• таблицю 1.

Якщо вам пощастило попрацювати і на загальній системі, і на єдиному податку, заповнюйте титульний аркуш, таблицю 1 (за період роботи на загальній системі оподаткування) і таблицю 2*** (за період роботи на єдиному податку).

У разі якщо ви здійснювали свою підприємницьку діяльність у сферах, робота в яких зараховується до спецстажу, то додатково вам необхідно сформувати й подати до ДПІ таблицю 4 звіту за  ф. № Д5. Довідник кодів підстав для обліку спецстажу наведено в додатку 3 до Порядку № 454.

Крім того, підприємці-загальносистемники, яким необхідно доплатити ЄСВ, подають ще й звіт за  ф. № Д6 «Звіт про суми добровільних внесків, передбачених договором про добровільну участь, які підлягають сплаті, та суми доплати до органів доходів і зборів» (додаток 6 до Порядку № 454). Заповнюють його на підставі повідомлення-розрахунку (додаток 1 до Інструкції № 455), складеного податківцями.

Як заповнити ф. № Д5?

З титульним аркушем у вас пробл­ем виникнути не повинно. Тут зазначаємо основні відомості про підприємця, а в Переліку таб­лиць звіту навпроти назви кожної із заповнюваних таблиць — кількість аркушів. Якщо таблицю не заповнюємо — у паперовому звіті проставляємо прочерк.

Переходимо до заповнення окремих граф таблиці 1 звіту за  ф. № Д5.

Графа 2 — найбільш таємнича з граф. Чому? Річ у тім, що в ній по місяцях звітного року ми повинні розкидати суму чистого оподатковуваного доходу (прибутку) за рік, заявленого в податковій декларації ФОП. Адже загальносистемник сплачує ЄСВ :

• із суми чистого доходу (прибутку) від підприємницької діяльності, яка підлягає обкладенню ПДФО;

• за ті місяці, в яких було отримано чистий дохід (прибуток).

А в декларації з ПДФО ми показуємо загальну (річну) суму оподатковуваного доходу, без розбивки по місяцях.

То як же розкидати? На жаль, Порядок № 454 не дає відповіді на це запитання. Ситуація ускладнюється тим, що приймають звіт за  ф. № Д5 органи ДФСУ, а роз’яснення щодо заповнення звітності з ЄСВ у частині, що стосується персоніфікованого обліку (у тому числі й таблиць ф. № Д5), надають органи Пенсійного фонду (див. лист Міндоходів та Пенсійного фонду від 27.12.13 р. № 21052/5/99-99-17-03-01-16 № 36398/05.10 // «БТ», 2014, № 3, с. 6).

Так-от, судячи з усних роз’яснень пенсійників, їм байдуже, як саме ви розподілите ваш прибуток у графі 2. Хочете — всю суму в один місяць ставте. Але ж здаємо ми звіт податківцям! І саме вони здійснюють контроль за правильністю нарахування, обчислення, повнотою та своєчасністю сплати ЄСВ (див. п. 3 ч. 2 ст. 12 Закону № 2464). Тому піддаватися спокусі і «скидати» всю суму річного доходу в один місяць ми б вам не радили. У тому числі з огляду на появу значних санкций за недоліки у ЄСВ-звітності (див. вище).

А що ж пропонують нам податківці? У рядках календарних місяців графи 2, у яких було отримано чистий дохід (прибуток) (на підставі даних Книги обліку доходів і витрат), проставляти середньомісячний оподатковуваний дохід. Його суму визначати шляхом ділення річного чистого доходу (прибутку) на кількість прибуткових місяців звітного року. А от у безприбуткових місяцях у графі 2 ставити прочерк (див. роз’яснення в категорії 301.06.02 ЗІР ДФСУ). Звичайно ж, варіант податківців не можна назвати ідеальним. Адже те, що саме так потрібно розподіляти доходи, нізвідки не випливає.

Але який би варіант «розбивки» ви не використали, пам’ятайте: підсумкова сума у графі 2 повинна збігатися із задекларованим річним доходом.

Далі поговоримо про графу 3 ф. № Д5. У ній зазначаємо дохід, відображений у графі 2, з урахуванням максимальної величини бази нарахування ЄСВ у розрізі місяців звітного року. Що ще за максимальна величина? Це гранична сума доходу, з якої справляється ЄСВ. У 2014 році максимальна величина бази нарахування ЄСВ дорівнювала 17 розмірам прожиткового мінімуму (20706 грн.).

У випадку якщо сума доходу, зазначена в графі 2:

• менша максимальної величини бази нарахування ЄСВ, — її переносимо до графи 3 без змін (навіть якщо сума доходу менша мінімальної зарплати (у 2014 році — 1218 грн.));

• більша максимальної величини бази нарахування ЄСВ — у гра- фі 3 зазначаємо максимальну величину бази нарахування ЄСВ .

У графі 5 проставляємо в розрізі місяців звітного року нараховані суми ЄСВ за відповідний місяць. Для цього до суми доходу, зазначеної в графі 3, застосовуємо ставку ЄСВ, відображену в графі 4. Суми доплат до мінімального страхового внес­ку в таблиці 1 не відображаємо.

Закріпимо теорію на прикладі.

Приклад. Підприємець увесь 2014 рік працював на загальній системі оподаткування. Сума чис­того оподатковуваного доходу, заявленого в податковій декларації ФОП за 2014 рік, — 81810,00 грн. При цьому згідно з Книгою обліку доходів і витрат:

• чистий дохід становив у лютому — 1300,00 грн., березні — 9000,00 грн., квітні — 12800,00 грн., травні — 7500,00 грн., червні — 2000,00 грн., серпні — 26000 грн., вересні — 25500,00 грн., жовтні — 500,00 грн., листопаді — 10,00 грн.;

• було отримано збиток у січні — 300,00 грн., липні — 1500,00 грн., грудні — 1000,00 грн.

Перш, ніж привести заповнену форму звіту за ф. № Д5, пояснимо окремі моменти, що стосуються визначення бази справляння ЄСВ. Її ми визначали з урахуванням рекомендацій податківців (див. вище).

1. Розмір середньомісячного оподатковуваного доходу дорівнює:

81810,00 : 9 = 9090,00 (грн.),

де 9 — кількість місяців 2014 року, в яких згідно з Книгою обліку доходів і витрат підприємець отримав чистий дохід (прибуток). Січень, липень і грудень 2014 року, як «збиткові» місяці, до розрахунку не беремо.

2. У всіх місяцях 2014 року максимальна величина бази нарахування ЄСВ дорівнювала 20706,00 грн. Розмір середньомісячного доходу не перевищує цю величину. Отже, до графи 3 переносимо суми доходу, зазначені в графі 2 без змін.

Наведемо фрагмент заповненої таблиці 1 звіту за ф. № Д5.

Примітка. За ліберального підходу пенсійників можна було б усю суму чистого річного доходу «скинути» в один місяць, наприклад, січень 2014 року. Тоді за січень у графі 2 проставили б 81810,00 грн., у графі 3 — 20706,00 грн. (дохід з урахуванням максимальної величини бази нарахування ЄСВ), у графі 4 — 34,7 %, у графі 5 — 7184,98 грн. Ці самі цифри стояли б у підсумковій графі таблиці «Усього». А отже, підприємцю довелося б заплатити за підсумками 2014 року ЄСВ у сумі 7184,98 грн. (а не 28388,07 грн., як вийшло у нас «за методом» податківців). Різниця істотна. Але враховуючи, що роз’яснення щодо заповнення графи 2 звіту за ф. № Д5 є в ЗІР ДФСУ, найімовірніше, контролери керуватимуться ним під час приймання підприємницької звітності з ЄСВ «за себе».

Коли сплачувати?

Загальносистемник сплачує ЄСВ «за себе» протягом року авансовими платежами до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада*. Суми таких авансових платежів він ураховує при проведенні остаточного розрахунку з ЄСВ.

Якщо сума ЄСВ, нарахована у  ф. № Д5, перевищує сплачену ним у вигляді авансів у 2014 році, різницю потрібно перерахувати ДПІ (на ті ж рахунки, куди сплачували авансові платежі з ЄСВ ). Граничний строк для цього — 9 лютого 2015 року.

А якщо ФОП переплатила? У цьому випадку вона має право або зарахувати надміру сплачені суми ЄСВ у рахунок майбутніх платежів за цим внеском, або подати до ДПІ за місцем реєстрації заяву (у довільній формі) про повернення надміру сплачених сум ЄСВ на свій поточний рахунок, щоб отримати переплату назад (п. 5 Порядку № 450).

Важливо! Доплата за ЄСВ, яка розраховується податківцями (по місяцях, де чистий дохід був більший нуля, але менший від мінімальної зарплати), сплачується у свій строк, прив’язаний до отримання вимоги про сплату (строк 09.02.15 р. у цьому випадку не працює).

Висновки

• У загальному випадку підприємці, які весь 2014 рік працювали на загальній системі оподаткування, заповнюють титульний аркуш і таблицю 1 ф. № Д5.

• За 2014 рік звіт за ф. № Д5 необхідно встигнути подати не пізніше 9 лютого 2015 року.

• За «звітні огріхи» у цьому році «світять» великі санкції.

• Сплатити різницю між сумою ЄСВ, зазначеною в звіті за ф. № Д5, та сумою авансових внесків потрібно також не пізніше 9 лютого 2015 року.

Документи та скорочення статті

Закон № 2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.10 р. № 2464-VI.

Порядок № 450 — Порядок зарахування в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 09.09.13 р. № 450.

Порядок № 454 — Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міндоходів від 09.09.13 р. № 454.

Інструкція № 455 — Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міністерства доходів і зборів України від 09.09.13 р. № 455.

ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

ФОП — фізична особа — підприємець.