(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 26
  • № 25
  • № 24
  • № 23
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
19/22
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Червень , 2015/№ 22

Отримали компенсацію середнього заробітку мобілізованих за січень і лютий 2015 року — проводимо перерахунок

Збулося! Компенсація середнього заробітку мобілізованих працівників почала «заходити» на рахунки роботодавців. Причому компенсують не тільки виплати за березень, але, що особливо приємно, за січень і лютий 2015 року, тобто за місяці до набуття чинності Порядком № 105. А як же тоді з податками із січнево-лютневої середньої? Як бути з класифікацією доходу? Адже податківці наполягали, що до появи Порядку середній заробіток мобілізованих — це звичайна зарплата з відповідним оподаткуванням. Не турбуйтеся! Вісті «з полів» хороші.

З необхідністю «перекваліфікації» середнього заробітку мобілізованих за січень і лютий 2015 року з оподатковуваної звичайної зарплати в неоподатковувану компенсаційну виплату податківці погодилися несподівано швидко. Як відсторнувати надмірно нараховані податки/внески/збори та показати це у звітності, читаємо далі.

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

Перше, що необхідно зробити, — це провести добровільний перерахунок сум доходів, а також утриманого ПДФО. Його проводите за тими самими правилами, що й річний перерахунок*, але після отримання з бюджету компенсації «мобілізаційного» середнього заробітку за січень і лютий 2015 року.

* Див. «БТ», 2014, № 50, с. 39.

Який період брати для перерахунку? Період з моменту проведення останнього перерахунку до дати проведення поточного перерахунку включно. У більшості це буде період з 01.01.15 р. (з моменту проведення перерахунку за результатами 2014 року) по 31 травня (30 червня — якщо компенсація за січень — лютий 2015 року «зайде» у червні) 2015 року.

Майте на увазі: перерахунок можна проводити не за всіма працівниками підприємства, а тільки за мобілізованими, яким прийшла компенсація середнього заробітку за січень і лютий 2015 року, адже наш перерахунок — добровільний.

При перерахунку визначаєте суми ПДФО, які, як виявилось, не потрібно було утримувати із «солдата підприємства». Паралельно коригуєте суму ПДФО і витрати. У бухгалтерському обліку такі записи проводите методом «сторно». Але перш ніж це зробити, не забудьте скласти бухгалтерську довідку з описом ситуації.

Суму переплати з ПДФО можна буде зарахувати в рахунок сплати цього податку в наступних звітних періодах або спробувати повернути.

Тепер про відображення результатів перерахунку у звітності. І ось тут податківці вирішили проявити креативність! Вони пропонують (див. с. 37 цього номера) не подавати уточненку до Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2015 року. Просто відобразите результати перерахунку середнього заробітку мобілізованих за січень і лютий 2015 року у формі № 1ДФ за той звітний період, в якому провели перерахунок.

Припустимо, що ця радісна подія станеться у 2 кварталі 2015 року. Тоді у формі № 1ДФ за цей звітний період формуєте за мобілізованим працівником:

1) рядок з ознакою доходу «101» і зі знаком «мінус» у гр. 3а і 3 (сума нарахованого/перерахованого середнього заробітку за січень і лютий 2015 року), а також гр. 4а і 4 (сума нарахованого/перерахованого ПДФО);

2) рядок з ознакою доходу «128» з додатними значеннями в усіх колонках. У цьому рядку ви зазначите загальну суму компенсованого «мобілізаційного» середнього заробітку, нараховану/виплачену у звітному періоді, і суму перерахованого середнього заробітку за січень і лютий 2015 року з нулями у гр. 4а і 4.

На наш погляд, логічніше було б провести таке коригування згідно з п.п. 4.4 Порядку № 4**. Тобто подати уточнюючу форму № 1ДФ, в якій:

** Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом Мінфіну України від 13.01.15 р. № 4.

• прибрати неправильний рядок. Для цього потрібно повторити його (з додатними показниками) з ознакою «1» у гр. 9;

• додати рядок з правильними даними — поставити ознаку «0» у гр. 9.

З ПДФО розібралися, переходимо до військового збору.

Військовий збір (ВЗ)

Також, як і у випадку з ПДФО, після отримання компенсації середнього заробітку за січень і лютий 2015 року визначаєте суми ВЗ, які були з нього надмірно утримані.

Далі наводите лад в облікових регістрах. Складаєте бухгалтерську довідку і сторнуєте в бухобліку надмірно утриману суму ВЗ.

Відсторновані суми ВЗ податківці пропонують відображати в розділі II форми № 1ДФ за той звітний період, в якому провели перерахунок ВЗ.

Яким чином? Просто за рядком «Військовий збір»:

• показники граф «Загальна сума нарахованого доходу» /«Загальна сума виплаченого доходу» за звітний квартал зменшуєте на суму нарахованого/виплаченого середнього заробітку мобілізованих за січень і лютий 2015 року відповідно;

• показники граф щодо суми утриманого/перерахованого ВЗ за звітний поточний квартал зменшуєте на суму сторнованого ВЗ.

Безумовно, ці коригування теж можна провести у чіткій відповідності до п.п. 4.4 Порядку № 4 в уточнюючій формі № 1ДФ. Для цього передбачено спеціальний рядок — «Військовий збір — виключення». Але контролери пропонують провести маніпуляції у звіті за 2 квартал.

Єдиний соціальний внесок (ЄСВ)

Суми компенсації «мобілізаційного» середнього заробітку за січень і лютий 2015 року отримані підприємством. Тоді перше, що робите, — визначаєте суми ЄСВ, які були надмірно нараховані/утримані із суми середнього заробітку мобілізованого працівника за січень і лютий 2015 року.

Складаєте бухгалтерську довідку. У ній пояснюєте причини, що призвели до необхідності зменшення ЄСВ.

На підставі бухдовідки в бухгалтерському обліку методом «сторно» відображаєте суму зайво нарахованого/перерахованого  ЄСВ.

Далі надмірно нараховані/утримані суми ЄСВ показуєте в таблицях 1 і 6 Звіту за формою № Д4, сформованого за місяць, в якому ці суми було відсторновано.

У таблиці 1 Звіту за формою № Д4 суми, на які було зменшено ЄСВ, проставляєте у відповідних коригувальних ряд. 7, 7.1, 7.3. У ряд. 7.4 зазначаєте суму середнього заробітку за січень і лютий 2015 року, яку вам компенсували з бюджету. Крім того, потрібно заповнити рядок без номера «Зміст помилки». У ньому можна зазначити: «Коригування бази справляння ЄСВ на суму компенсації середнього заробітку мобілізованих за січень і лютий 2015 року». Зауважте: на суму надмірно нарахованого/утриманого ЄСВ зменшиться загальна сума зобов’язань з ЄСВ, яку зазначаєте в ряд. 8.

У таблиці 6 на працівника формуєте два рядки на «виїмку» оподатковуваного січневого і лютневого середнього заробітку, вказуючи:

у графі 10 — код типу нарахувань «3»;

у графі 11 — місяць, за який нараховано заробіток;

у графі 18 — суму середнього заробітку, на яку надмірно нараховано ЄСВ за відповідний місяць;

у графах 20 та 21 — надмірно утриману та нараховану суми ЄСВ відповідно.

Графи 15 (кількість календарних днів перебування у трудових відносинах) та 17 (загальна сума нарахованої заробітної плати) не заповнюємо.

Але краще ми з вами всю цю красу розберемо на прикладі.

Числовий приклад

Працівник Зайченко Петро Петрович (податковий номер — 3016161616) був мобілізований з 02.06.14 р. Із середньої зарплати, що виплачується працівнику за період мобілізації, у січні та лютому 2015 року справляли ЄСВ та утримували ПДФО і ВЗ, як зі звичайної зарплати з відповідним відображенням у звітності.

У квітні 2015 року підприємство подало до органу праці та соцзахисту населення звіт про фактичні витрати на виплату середнього заробітку працівникам, у тому числі в січні та лютому 2015 року. У травні 2015 року суми компенсації «мобілізаційного» середнього заробітку за січень і лютий 2015 року були перераховані на рахунок підприємства. У цьому ж місяці підприємство проводить коригування надмірно нарахованих податків/зборів/внесків із середньої зарплати.

Ставка ЄСВ у частині нарахувань для підприємства — 37,26 %.

Сума середнього заробітку і в січні, і в лютому 2015 року становила 2500,00 грн. (ЄСВ-нарахування — 931,50 грн., ЄСВ-утримання — 90,00 грн., ПДФО — 361,50 грн., ВЗ — 37,50 грн.).

Почнемо з форми № 1ДФ. Припустимо, що сума «мобілізаційного» середнього заробітку, нарахована цьому працівнику у 2 кварталі 2015 року, дорівнює 7375,00 грн. Отже, у першому рядку, сформованому на «солдата підприємства» Зайченка П. П., підприємство відобразить з мінусами з ознакою доходу «101» суму середньої зарплати за січень і лютий 2015 року (5000,00 грн.) і суми утриманого з неї ПДФО (723,00 грн.). У другому рядку з ознакою доходу «128» зазначатиметься загальна сума середнього заробітку за січень, лютий і квітень — червень 2015 року (див. рис. 1).

<…>

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

3016161616

-5000

00

-5000

00

-723

00

-723

00

101

2

3016161616

12375

00

12375

00

0

00

0

00

128

<…>

Рис. 1. Фрагмент розділу I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2015 року

Припустимо, що у 2 кварталі 2015 року по підприємству загальна база обкладення ВЗ становить 100000,00 грн. Сума ВЗ — 1500,00 грн. Тоді, «відмінусувавши» середню зарплату за січень і лютий 2015 року і суми утриманого з неї ВЗ, підприємство заповнить розділ II форми № 1ДФ за 2 квартал 2015 року так, як показано на рис. 2.

<…>

х

х

Загальна сума нарахованого доходу
(грн, коп.)

Загальна сума виплаченого доходу
(грн, коп.)

Загальна сума утриманого податку, збору (грн, коп.)

х

х

х

х

х

нарахованого

перерахованого

<…>

х

«Військовий збір»

95000

00

95000

00

1425

00

1425

00

х

х

х

х

х

<…>

Рис. 2. Фрагмент розділу II Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2015 року

А тепер про ЄСВ-звітність. На наш погляд, труднощів із заповненням ряд. 7, 7.1, 7.3 і 7.4 таблиці 1 форми № Д4 виникнути не повинно. Тому переходимо безпосередньо до таблиці 6. Припустимо, що сума середнього заробітку за травень 2015 року — 2250,00 грн. Відобразимо травневий середній заробіток і коригування за січень і лютий 2015 року (див. рис. 3 на с. 36).

Рис. 3. Фрагмент таблиці 6 Звіту за формою № Д4 з даними на мобілізованого працівника

Висновки

  • Роботодавець, якому перерахували з бюджету компенсацію середнього заробітку за січень і лютий 2015 року, має право провести перерахунок податків і вивести ці виплати з-під оподаткування.

  • Відсторновані суми ПДФО, ВЗ і ЄСВ, які були утримані із січневої та лютневої середньої зарплати мобілізованих, відображайте у звітності за той звітний період, у якому проводили коригування.

Зацікавив журнал?
Отримуйте більше статей та спеціальних пропозицій за підпискою
мобілізовані працівники, середній заробіток, компенсація додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті