Експрес-відповіді на ваші ФОП-запитання: витрати за товарами, придбаними у єдиноподатників, утриманий ВЗ у ФОП, «роздрібний» акциз у ФОП, аванси з ЄСВ для загальносистемників

Чи існують для підприємств — платників податку на прибуток обмеження на витрати за товарами, придбаними у ФОП на ЄП?

Ні, таких обмежень на сьогодні не існує. При підготовці передноворічних змін до ПКУ в проекті Закону «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України (щодо податкової реформи)» від 22.12.14 р. № 1578 дійсно містилася норма про те, що у платників податку на прибуток фінрезультат зменшується лише на суму 70 % вартості товарів (послуг), придбаних у платників ЄП 1 — 3 груп (крім платників ПДВ). Однак, на щастя, ця норма до остаточного варіанта змін до ПКУ не потрапила.

Таким чином, платникам податку на прибуток можна працювати з ФОП на ЄП без остраху за свої витрати

При виплаті доходу підприємцю підприємство утримало ВЗ. Що тепер робити з цією сумою ВЗ?

У «БТ», 2015, № 6, с. 29 ми писали про те, що підприємства (ФОП) усе ж таки не повинні утримувати ВЗ при виплаті доходів ФОП. Щоправда, ВЗ не утримується лише в тому випадку, якщо ФОП надасть копію документа, який підтверджує її держреєстрацію як підприємця.

Зверніть увагу: на підтвердження наших висновків ми посилалися на проект Узагальнюючої податкової консультації, в якій податківці вказують: ФОП повинна самостійно нарахувати собі та сплатити ВЗ за підсумками року. На сьогодні проект цієї консультації досі залишається проектом. Між тим аналогічне роз’яснення з’явилося ще і в категорії 132.02 ЗІР.

До появи згаданих вище роз’яснень питання щодо утриманням ВЗ з доходу ФОП було не таким однозначним. Звісноно, багато хто з підприємств, щоб застрахувати себе від можливих проблем, утримували з доходів ФОП ВЗ.

Оскільки робити цього було не потрібно, тепер ці дії можна розцінити як помилку підприємства, яку воно має виправити, тобто повернути ФОП утриману суму ВЗ як суму недоплати за договором (купівлі-продажу, послуг тощо).

Отже, виходить, що підприємство повертає ФОП надміру утриману суму ВЗ з власних коштів (робить доплату за договором). ФОП відображає цю суму у себе у Книзі ОДВ як звичайний дохід в межах договору (якщо раніше ця сума не була включена до доходу). Підприємство ж може компенсувати собі відповідну суму так: перерахувати до бюджету суму ВЗ, утриману із зарплати працівників, зменшену на частину ВЗ, помилково перераховану з доходу ФОП.

Що стосується форми № 1ДФ, то, оскільки ця звітність із сумами ВЗ ще не подавалася, її заповнення відбуватиметься без уточнення даних про «додаткову» виплату підприємцю. Тобто у графах 3а і 3 форми № 1ДФ щодо такого підприємця вказуємо загальну суму виплати за договором. А оскільки ПДФО при виплаті доходу ФОП також не справляється, то у графах 4а і 4 ставимо прокреслення, а ознаку доходу вказуємо «157».

Тепер поговоримо про виправлення помилки, якщо така сталася з вини підприємця — ним не були надані необхідні копії документів, що підтверджують підприємницький статус. У цьому випадку договір, по суті, укладався не з підприємцем, а з фізособою. І провини підприємства в тому, що воно утримало ВЗ при виплаті доходу такій особі, немає. Навпаки, підприємство саме все зробило правильно. Тому у цьому випадку повернути суму ВЗ підприємцю навряд чи вдасться

Як ФОП на ЄП і на ЗС має відображати дохід від продажу підакцизних товарів уроздріб (з урахуванням акцизного збору (АЗ) чи без) у Книзі ОДВ?

ЄП. Для визначення складу доходів з метою податкового обліку платники ЄП керуються насамперед ст. 292 ПКУ. У п. 292.1 ПКУ говориться про те, що доходом єдиноподатника (фізособи та юрособи) є дохід, зокрема, отриманий у готівковій та безготівковій формі від продажу товарів. При цьому у п. 292.11 цього Кодексу уточнюється, що зі складу доходу виключаються суми ПДВ.

Якби законодавці здогадалися внести аналогічну норму і стосовно АЗ, то єдиноподатники без проблем змогли б суми АЗ виключити зі складу своїх доходів. Однак, на жаль… Слід відзначити, що податківці дуже незграбно спробували прояснити ситуацію з відображенням АЗ у Книгах ОДВ ФОП у своєму роз’ясненні на офіційному сайті ДФСУ: http://sfs.gov.ua/nove-pro-podatki—novini-/185526.html.

Щодо обліку АЗ у ФОП-єдиноподатників зазначено, що відображення АЗ при роздрібних продажах у Книгах ФОП (у тому числі й на ЄП) не передбачено.

А далі «розумійте, як хочете».

Чи то податківці хотіли сказати, що дохід відображаємо без урахування АЗ, чи то, навпаки, відображаємо все, АЗ окремо не виділяємо.

Отже, ми б вважали, що роз’яснень немає взагалі.

Тут потрібно зауважити, що для платників ЄП групи 2 суми АЗ навряд чи відіграватимуть істотну роль. Вони «гратимуть» лише при визначенні граничної суми виручки для перебування на ЄП (мається на увазі — у розрахунку 1,5 млн грн.). На сам ЄП сума отриманого ними доходу не впливає. Тому другогрупникам навіть зручніше у Книзі обліковувати всю суму від продажу, не виділяючи окремо АЗ. А ось для групи 3 «зайві» суми АЗ вплинуть і на суму ЄП. При цьому сміливі платники можуть «подискутувати» з податківцями щодо невключення АЗ до доходу. Аргументи на користь невключення до доходу АЗ ми наводили у «БТ», 2015, № 9, с. 32 (див. варіант 2 (зважений)). Проте в цьому випадку настійно рекомендуємо запастися індивідуальною податковою консультацією (ІПК). Без неї бажано АЗ включати до доходу. Потім можна буде уточнитися.

ЗС. Тепер поглянемо, як справи з відображенням АЗ у Книзі ОДВ ФОП-загальносистемника. Відносно ПДВ у ПКУ є пряма норма про те, що суми ПДВ не включаються ні до доходів, ні до витрат ФОП-загальносистемника (п. 177.3 ПКУ). Стосовно ЄСВ ФОП-загальносистемникам також є вказівка щодо віднесення цих сум на витрати (п.п. 177.4.3 ПКУ). І якби законодавці передбачили аналогічну норму для АЗ, проблем не було б. Однак, на жаль. Щодо АЗ ПКУ мовчить. У згаданому вище роз’ясненні ДФСУ податківці також висловлюються «туманно» — у Порядку ведення КОДВ не передбачене зазначення інформації про суми АЗ. Однак це й так зрозуміло, оскільки писали його до того, як придумали «роздрібний» АЗ.

На нашу думку, оскільки до доходу ФОП на ЗС іде виручка, то АЗ включаємо до доходу, а за фактом його сплати до бюджету — до витрат.

Тут вас не повинен бентежити такий момент.

У категорії 104.05 ЗІР є роз’яснення з приводу відображення АЗ в обліку ФОП-загальносистемника. Податківці виносять вердикт: ФОП-загальносистемники не мають права відображати у витратах суми АЗ, уключеного до вартості товару,
який ними отримується для подальшої реалізації.

Важливо. Ідеться в цьому випадку не про АЗ, який підприємець сплатить до бюджету. А про той акциз, якого у принципі бути не повинно (про АЗ у ціні придбання товару), адже АЗ не справляється при продажу/купівлі для комерційного використання (див. «БТ», 2015, № 9, с. 31)

ФОП торгує вроздріб підакцизними товарами. За січень вона ще не встигла подати декларацію з АЗ і не сплатила суму АЗ. Чи необхідно подавати цю декларацію і сплачувати АЗ із запізненням? Що загрожує в цьому випадку ФОП?

Що стосується запізнення з декларацією з АЗ, то підприємцю не слід узагалі нічим перейматися. Річ у тім, що ДФСУ в листі від 23.05.15 р. № 6036/7/99-99-19-03-03-17 (ср. ) повідомила про те, що не штрафуватиме платників «роздрібного» акцизу за неподання «акцизної» декларації за січень за новою формою до 20.02.15 р. або за її подання із запізненням до 20.03.15 р.

Таким чином, вважаємо, з листа випливає, що декларацію з роздрібного акцизу за січень безкарно можна подати до 20 березня включно. А ось зі сплатою АЗ ситуація інша. Останній день сплати АЗ за січень 2015 року — 02.03.15 р. І якщо прострочення подання звітності податківці прощають, то за прострочення сплати АЗ доведеться сплатити санкції

ФОП на загальній системі перебуває не в найкращому фінансовому становищі. Чи можна протягом року не сплачувати авансові внески з ЄСВ, сплативши всю суму за підсумками року у 2016 році? Які штрафні санкції загрожують ФОП у цьому випадку?

З авансами з ЄСВ ситуація така. У Законі про ЄСВ встановлений лише один річний строк сплати ЄСВ для ФОП-загальносистемників. А ось у п.п. 2 п.п. 4.5 Інструкції про порядок нарахування та сплату єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міндоходів від 09.09.13 р. № 455 (далі — Інструкція № 455), на це питання поглянули «ширше». Установлений не лише річний строк сплати ЄСВ, але й квартальні строки сплати авансів з ЄСВ — до 15 березня, 15 травня, до 15 серпня, до 15 листопада (у розмірі 25 % річного ЄСВ, розрахованого на підставі декларації попереднього звітного року).

Ми дотримуємося позиції, що Інструкція в цій частині «перебріхує» Закон про ЄСВ. Відповідно, сплату авансів формально можна ігнорувати.

Податківці свого часу в категорії 301.09 ЗІР роз’яснювали, що хоча Інструкцією № 455 і передбачена сплата ФОП-загальносистемниками авансів з ЄСВ, проте штрафні санкції за несплату авансів до платників не застосовуються.

Відповідальність у вигляді штрафних санкцій за несплату або несвоєчасну сплату ЄСВ може застосовуватися лише до річного періоду, тобто у разі несплати ФОП на загальній системі сум ЄСВ до 10 лютого наступного за звітним року. Ця консультація досі має статус чинної.

Тож відповідальності за несплату авансів з ЄСВ немає. Сплачувати їх не обов’язково.

Однак є один момент, на який слід звернути увагу. Раніше не існувало адміністративної відповідальності за порушення порядку сплати ЄСВ для ФОП «за себе». У ст. 165¹ КУпАП як суб’єкти відповідальності фігурували лише посадові особи (ФОП у плані сплати ЄСВ «за себе» посадовою особою не є). Однак нещодавно ця стаття КУпАП зазнала змін. До відповідальності за порушення порядку сплати ЄСВ можуть притягти і ФОП.

Так, зокрема, згідно зі ст. 165¹ КУпАП несплата ЄСВ у сумі не більше 300 нмдг (182700 грн.) тягне за собою накладення штрафу на ФОП від 680 до1360 грн.

Тож ніхто не застрахований від того, що податківці «викинуть фортель» з накладенням адмінштрафу за несплату авансу.

Але маєте розуміти, що ці зміни в КУпАП у питанні, що нас цікавить, нічого не змінюють. Відповідно, підприємцю слід буде цей штраф оскаржити (детальніше — у «БТ», 2015, № 8, с. 27)

Як ФОП-загальносистемнику відобразити в обліку суми ЄСВ, які вона сплатила за підсумками року? Чи можна цей ЄСВ включити до витрат? Як відображати ці суми у Книзі ОДВ?

А як відображати в обліку зворотну ситуацію, коли ФОП переплатила аванси?

Якщо сума ЄСВ, нарахована у формі № Д5, більше, ніж та, яку ФОП сплатила у вигляді авансів у 2014 році, різницю потрібно перерахувати на ті самі рахунки, куди сплачувалися авансові платежі з ЄСВ. Чи може загальносистемник включити до витрат ЄСВ, сплачений за підсумками 2014 року? Так, може.

Доплату ЄСВ записуєте до графи 8 Книги ОДВ на дату сплати коштів за наявності підтвердних документів (наприклад, платіжного доручення). Підстава — п. 177.4 ПКУ.

А якщо ФОП переплатила аванси? У цьому випадку вона має право або зарахувати надміру сплачені суми ЄСВ у рахунок майбутніх платежів за цим внеском, або подати до ДПІ за місцем реєстрації заяву (у довільній формі) про повернення надміру сплачених сум ЄСВ на свій поточний рахунок, щоб отримати переплату назад. Суму ЄСВ, отриману назад з бюджету, записуйте до Книги ОДВ як дохід (графа 2), отриманий у 2015 році (на дату зарахування коштів).

При цьому раніше відображені витрати з ЄСВ (сплата авансових платежів у 2014 році) коригувати не потрібно