(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 40
  • № 39
  • № 38
  • № 37
  • № 36
  • № 34-35
  • № 33
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
19/29
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Жовтень , 2015/№ 41

«Майже забуті»: коли та як уключити до податкового кредиту накладні 2014 року

Доля податкових накладних (ПН), виписаних у 2014 році, є нелегкою. Спочатку платники ПДВ мали можливість уключити їх до податкового кредиту (ПК) протягом 365 календарних днів. Потім (з настанням 2015 року) таке право скасували, і податківці вимагали включати всі «старі» ПН до декларації за грудень 2014 року. Липень 2015 року все повернув на круги своя. Як же тепер ідуть справи з накладними 2014 року? Чи можна їх сьогодні включити до ПК? Давайте розбиратися.

Повернутися в минуле

Початок 2015 року вніс у життя платників ПДВ серію кардинальних змін. Однією з найважливіших виявилося скасування права на включення до ПК сум «вхідного» ПДВ протягом 365 календарних днів з дня складання ПН.

Найцікавіше, що податківці підійшли до виконання цієї вимоги буквально та вирішили: раз з 01.01.15 р. право на 365 днів не діє, то й застосовувати його із зазначеної дати не можна до всіх ПН. І це попри те, що формально для ПН, виписаних у 2014 році, діяли ще «старі» правила.

У результаті останнім звітним періодом, в якому платникам ПДВ дозволялося реалізувати своє право на включення до ПК ПН минулих періодів за допомогою поточної ПДВ-звітності, став грудень / IV квартал 2014 року (лист ДФСУ від 17.02.15 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17).

Тобто відобразити в ній можна було тільки ті ПН, які були складені починаючи з 01.01.14 р. (за ними строк у 365 днів збігав саме 01.01.15 р.) і закінчуючи 31.12.14 р. Виняток зроблений тільки для ПН, які формують ПК за касовим методом.

Більшість платників ПДВ скористалися цими порадами податківців.

Для тих же, хто не встиг своєчасно зорієнтуватися або ж не мав на той момент ПН, залишалася можливість уключити такі ПН до ПК, але пізніше та вже в інший спосіб — за допомогою УР до ПДВ-декларації того періоду, в якому така ПН була складена.

Закон № 643 (набув чинності 29.07.15 р.) розвернув усе на 180°. Завдяки йому, серед іншого, платникам ПДВ повернули право включати до ПК ПН протягом 365 календарних днів з дати їх складання ( п. 198.6 ПКУ).

Виходячи із зазначеного можна дійти висновку, що всі ПН, з дати складання яких ще не минуло 365 календарних днів, можна спокійно включати до ПК звітного періоду. Принаймні, жодних заборон на це ПКУ тепер не містить.

Хоча податківці ще не підтвердили таку можливість офіційно, ми вважаємо, що це буде правильним. Однак попереджаємо: щоб скористатися цим правом, слід урахувати деякі особливості.

365 чи 1095?

Розпочнемо з того, що повернення 365-денного строку дало можливість платникам ПДВ уключати до ПК ПН двома способами:

1. Відображати такі ПН у ПДВ-декларації звітного періоду.

Тут слід звернути увагу на один момент. Попри те, що Закон № 643 набув чинності 29.07.15 р., правило 365 календарних днів можна застосовувати не лише до ПН, складених після зазначеної дати, а й до ПН, виписаних до неї. А це означає, що у такий спосіб до ПК можна віднести і ПН 2014 року.

2. Подавати УР до ПДВ-декларації того звітного періоду, в якому була складена така ПН.

Звичайно, кожен платник ПДВ віддасть перевагу тому шляху, який буде вигіднішим і легшим для нього. Для багатьох вирішальним чинником стане строк, протягом якого можна буде виправити розмір ПК. Адже, на перший погляд, перший варіант передбачає формування ПК на підставі «старих» ПН протягом 365 календарних днів. А у другому платник ПДВ матиме у три рази більше часу — 1095 днів. Саме такий строк передбачений для виправлення помилок минулих періодів пп. 50.1 і  102.1 ПКУ.

Проте відразу хочемо звернути увагу на два моменти:

• строк у 365 календарних днів використовується виключно для формування ПК, тобто застосовувати його потрібно тільки в тому разі, якщо вам необхідно вперше включити до ПК «забуту» ПН. Це саме й є наш випадок.

Тільки протягом зазначеного строку податківці вважають ПН підтвердним документом з метою формування ПК;

• строк у 1095 календарних днів призначений для уточнення ПК, уже сформованого в попередніх звітних періодах.

Тобто якщо ви вже включили ПН до ПК в одному з попередніх звітних періодів, але при цьому зробили помилку та тепер її необхідно виправити. Ось для цього ви матимете 1095 днів.

Підтверджує зазначене і судова практика (постанова Одеського апеляційного адмінсуду від 08.04.14 р. у справі № 814/4274/13-а*, постанова Дніпропетровського окружного адмінсуду від 07.03.14 р. у справі № 804/2141/14**).

* www.reyestr.court.gov.ua/Review/38193459

** www.reyestr.court.gov.ua/Review/42475985

Тому обираючи перший чи другий спосіб уключення ПН до ПК, безпечніше орієнтуватися на строк у 365 календарних днів. Отже, до ПК можуть потрапити тільки ті ПН, з дати виписки яких ще не минуло 365 календарних днів.

Поточна декларація чи УР

У поточній декларації. Спосіб відновлення права на ПН обирайте самі. Тільки зверніть увагу на деякі незначні нюанси.

Якщо ПН 2014 року включити до ПК поточної декларації, то сума «вхідного» ПДВ безпосередньо вплине на розрахунки з бюджетом за цією декларацією. Будь-які додаткові коригування будуть непотрібними.

Єдиний «мінус» такого алгоритму дій полягає в тому, що податківці офіційно ще не підтвердили своє «одобрямс» із цього приводу.

Тому обережним платникам ПДВ краще скористатися УР.

За допомогою УР. Можливо, такий спосіб буде безпечнішим. Адже саме його пропонували використати податківці для ПН 2014 року (лист ДФСУ від 17.02.15 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17).

І якщо ви обрали саме цей спосіб, то:

• УР складайте до ПДВ-декларації того звітного періоду, в якому була складена ПН (момент реєстрації ПН в ЄРПН на нього у 2014 році не впливав, оскільки запізніла реєстрація була неможливою);

• УР подавайте до того моменту, поки не закінчився строк у 365 календарних днів з дати складання ПН.

І ще один нюанс. З 30.01.15 р. ПДВ-звітність значною мірою змінилася. Тому, заповнюючи УР до будь-якої з ПДВ-декларацій 2014 року, слід бути уважним. Оскільки деякі рядки в них не збігаються, а деякі відсутні або навпаки з’явилися. Про те, як правильно заповнити УР і не помилитися, читайте у «БТ», 2015, № 14, с. 20.

На жаль, цей спосіб також є небездоганним.

Якщо в результаті виправлення помилки зменшилася сума ПДВ до сплати, то в особовому рахунку платника виникне переплата. Таку переплату ви можете отримати на свій поточний рахунок, якщо раніше погасили ПЗ грошима ( ст. 43 ПКУ). Це буде класичний випадок повернення «грошової» переплати.

А ось у разі, коли сума ПЗ була погашена за рахунок ВЗ попередніх періодів, то доля «негрошової» переплати, що виникла, є досить туманною. Адже усі «старі» переплати, сформовані на 01.07.15 р., уже були погашені в порядку, установленому Законом № 643 (див. «БТ», 2015, № 32, с. 33). А тут з’являється ще частина такої переплати. Щоб її інтегрувати до поточної звітності, доведеться подати уточненку до липневої ПДВ-декларації, але результат гарантувати ми не можемо, оскільки механізм збільшення переплати на 01.07.15 р. не передбачений. У такій ситуації краще скористатися поточною декларацією для того, щоб урахувати ПН 2014 року у складі ПК.

Буде дещо краще, якщо в результаті виправлення помилки у вас виникне ВЗ. Суму такого ВЗ можна включити до ряд. 20.2 ПДВ-декларації звітного періоду, в якому подано УР. Разом з таким УР доведеться подати і додаток Д2, хоча контролери дозволили його не заповнювати, починаючи з липневої ПДВ-декларації (лист ДФСУ від 07.08.15 р. № 29168/7/99-99-19-03-02-17). Такий виняток зроблений для випадків, коли платником ПДВ збільшується/зменшується залишок ВЗ (різниця між ПЗ і ПК) звітних періодів до 01.02.15 р. шляхом подання УР до ПДВ-декларації за відповідний звітний період.

Суму збільшення такого залишку зі знаком «+» довідково відобразіть у гр. 11 таблиці 1 додатка Д2 до ПДВ-декларації за той звітний період, в якому поданий УР у зв’язку з виправленням помилки. Показники таблиці 1 додатка Д2 переносити до розділу IV декларації не потрібно.

Реєстраційний ліміт. І ще кілька слів про реєстраційний ліміт. ПН 2014 року, що з’явилася, не враховуватиметься при його підрахунку. Адже сума ПДВ, зазначена в ній, не впливає на розмір «старого» ВЗ, який перекочував з ряд. 24 і ряд. 31 червневої ПДВ-декларації до ряд. 20.1 декларації за липень і на суму якого був пізніше збільшений РЛ. На той момент таких сум там не було. А подальший їх перерахунок не передбачений.

Проте це ще не все. Нагадаємо, що з 01.02.15 р. сформувати ПК можна тільки за ПН, які пройшли реєстрацію в ЄРПН. Чи поширюватиметься таке обмеження і на ПН-2014?

Чи є обов’язковою реєстрація в ЄРПН

Вам відомо, що ПН 2014 року виписувалися ще в той період, коли діяли «старі» правила, а це означає:

• такі ПН могли бути складені у двох формах — в електронній або в паперовій (з 01.01.15 р. дозволена тільки електронна форма);

• обов’язковій реєстрації в ЄРПН підлягали лише ті ПН, сума ПДВ в яких перевищувала 10 тис. грн., а також ті, які були складені на постачання підакцизних та імпортних товарів ( п. 11 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Решту ПН можна було не реєструвати в ЄРПН.

А оскільки старт роботи СЕА дещо затягнувся в часі, то такі самі правила довелося застосовувати і до ПН, складених у січні 2015 року. У результаті податківцям довелося прописувати перехідні положення для ситуації, що склалася. Їх ви знайдете в  п. 7 Порядку № 957. Ця норма свідчить: не надає права на ПК ПН, не зареєстрована в ЄРПН, якщо така ПН складена:

• у електронному вигляді;

• у паперовому вигляді та відповідає вимогам п. 11 підрозд. 2 розд. XX ПКУ (сума ПДВ перевищує 10 тис. грн. або постачання підакцизних/імпортних товарів).

А це означає: якщо ПН 2014 року підлягала обов’язковій реєстрації та була зареєстрована в ЄРПН за усіма правилами, — ви можете впевнено включати до ПК таку ПН.

Логічно, що у зворотній ситуації, коли ПН 2014 року не підлягала реєстрації та не була зареєстрована в ЄРПН, але складена правильно, то діємо аналогічно — сміливо включаємо її до ПК.

А ось якщо ПН-2014 підлягала реєстрації, однак з якоїсь причини так і не потрапила до ЄРПН, говорити про ПК вже не доводиться. Причому ні згідно зі «старими» правилами, ні згідно з новими.

Більше того, виправити ситуацію та зареєструвати її в ЄРПН сьогодні вже не вдасться. Такий варіант не передбачали:

• ні «старі» правила (до 01.02.15 р. зареєструвати ПН в ЄРПН пізніше відведених 15 днів було неможливо). У такому разі покупець втрачав право на включення сум ПДВ за такими ПН до ПК ( п. 201.10 ПКУ). Єдиним виходом було подати скаргу на недобросовісного продавця (на сьогодні подання скарги не є підставою для включення ПН до ПК);

• ні нові правила. Звичайно, зараз можна реєструвати ПН в ЄРПН і пізніше 15 календарних днів. Однак зробити це потрібно до того моменту, поки не минув строк у 180 днів з моменту її складання (підкатегорія 101.15 ЗІР ДФСУ). А за ПН 2014 року такий строк уже минув. Тому про ПК уже мови бути не може.

Висновки

  • ПКУ дозволяє включити до ПК ПН 2014 року двома способами: відобразивши такі ПН в ПДВ-декларації звітного періоду або подавши УР до ПДВ-декларації того звітного періоду, в якому була складена така ПН.

  • У кожному із способів слід орієнтуватися на строк у 365 календарних днів.

  • Вимога щодо обов’язкової реєстрації в ЄРПН на ПН 2014 року при формуванні ПК не поширюється, якщо така ПН не підлягала реєстрації за «старими» правилами.

Документи та скорочення статті

Закон № 643 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16.07.15 р. № 643-VIII.

Порядок № 957 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом МФУ від 22.09.14 р. № 957.

ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.

ПК — податковий кредит.

ПЗ — податкові зобов’язання.

ПН — податкова накладна.

ВЗ — від’ємне значення.

РК — розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.

УР — Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок.

податковий кредит, податкові накладні додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті