Усі ми сьогодні користуємося комп’ютерними програмами (КП), які за своєю суттю є об’єктом інтелектуальної власності. Податківці роз’яснили правила віднесення платежу за програмне забезпечення (ПЗ) до роялті (див. також «БТ», 2015, № 10, с. 28). Розглянемо їх детально.
Запитання | Відповідь ДФСУ / коментар редакції |
Чи є роялті такі платежі за ПЗ: 1) придбане для використання у власній госпдіяльності за функціональним призначенням з умовою обмеженого відтворення або встановлення на робочі місця в обмеженій кількості копій; 2) придбане через Інтернет для використання у власній госпдіяльності; 3) якщо за ліцензійною угодою власник авторських прав продає підприємству невиключне майнове право на розмноження та розповсюдження примірників ПЗ на певній території і протягом певного строку? | У перших двох випадках платіж за ПЗ не є роялті згідно з прямими нормами з абз. 3 і 4 п.п. 14.1.225 ПКУ. Головний орієнтир: якщо ПЗ придбаває кінцевий користувач, то платіж не є роялті. При цьому спосіб купівлі не має значення. У третьому випадку покупцю передають невиключне майнове право на розмноження та розповсюдження примірників ПЗ. Таким чином, покупець не є кінцевим споживачем ПЗ, а отже платіж є роялті. У всіх випадках ми повністю підтримуємо думку ДФСУ |
Чи є роялті плата за купівлю виключних майнових прав на КП? | Ні. Річ у тім, що виключні майнові права дозволяють надалі продавати або в будь-який інший спосіб відчужувати ПЗ. А це не є роялті згідно з прямою нормою з абз. 6 п.п. 14.1.225 ПКУ |
Чи є роялті платіж за передачу права на використання бази даних (БД) за її функціональним призначенням згідно з ліцензійною угодою? | Податківці зазначають, що БД і КП — це абсолютно різні об’єкти авторських прав. Тому вони вважають, що на платежі за передачу права на використання баз даних не поширюється правило абз. 3 п.п. 14.1.225 ПКУ. Там ідеться саме про КП. Податківці натякають: такий платіж за БД є роялті. Як би це не було прикро, але з ними не посперечаєшся. Водночас, якщо ви купите не доступ до БД (право використання), а саму БД на носії інформації, то такий платіж під визначення роялті не підпаде як платіж за купівлю примірника об’єкта інтелектуальної власності, втіленого в електронній формі (абз. 4 п.п. 14.1.225 ПКУ) |
Визначення «роялті» у ПКУ та міжнародному договорі не збігаються. Яке визначення використати для оподаткування доходів нерезидента? | Якщо правила міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана ВРУ, відрізняються від передбачених ПКУ, то застосовуються правила міжнародного договору (п. 3.2 ПКУ). Тому в разі розбіжності норм ПКУ і міжнародного договору у визначенні роялті орієнтуйтеся на положення міжнародного договору |
Чи потрібно коригувати фінрезультат на податкові різниці, якщо платежі за бухгалтерськими правилами є роялті, а за податковими — ні? | Коригування передбачене пп. 140.5.5 — 140.5.7 ПКУ. Податківці відповіли просто: ні, не потрібно. Зауважимо, що визначення роялті у ПКУ і П(С)БО 15 «Дохід» практично є ідентичними. Тому таких відмінностей не повинно бути |
Як обкладаються ПДВ платежі за постачання ПЗ? | Контролери чітко вказали, що якщо платіж: • є роялті, то такі операції не є об’єктом обкладення ПДВ згідно з п.п. 196.1.6 ПКУ. Це стосується тільки роялті у грошовій формі; • не є роялті, то спрацює звільнення від ПДВ для постачань програмної продукції згідно з п. 261 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Як бачите, ПДВ не буде в будь-якому разі. Такої позиції податківці дотримувалися і в листах від 26.05.15 р. № 11049/6/99-99-19-03-02-15 і від 30.04.15 р. № 9480/6/99-99-19-03-02-15 |