Декларація з ПДВ: квартальники та Ко

* Про це ми нагадували у «БТ», 2016, № 3, с. 37.

Розпочнемо з того, що подавати квартальну декларацію з ПДВ мають право тільки платники єдиного податку. Та й то не всі, а лише ті, які разом з ПДВ-декларацією за останній звітний період 2015 року подали Заяву про обрання квартального періоду з ПДВ ( п. 202.2 ПКУ).

Як і раніше, «квартальні» платники повинні подати декларацію протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу ( п.п. 49.18.2 ПКУ). Отже, за I квартал 2016 року потрібно відзвітувати не пізніше 10 травня 2016 року, а сплатити ПДВ за декларацією (точніше, забезпечити наявність достатньої суми грошей на електронному ПДВ-рахунку) — не пізніше 20 травня 2016 року.

Нагадаємо: сьогодні штрафні санкції та пеня за порушення строків, установлених ПКУ для самостійної сплати ПЗ з ПДВ, не застосовуються за умови наявності в такі строки коштів на рахунках платників у СЕА ПДВ у сумах, достатніх для сплати узгоджених ПЗ з ПДВ до бюджету або на спеціальні рахунки платників — сільськогосподарських підприємств, які обрали спеціальний режим відповідно до ст. 209 ПКУ ( п. 40 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).

Подається звітність за I квартал за новою формою, затвердженою наказом № 21**.

** Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.16 р. № 21.

Механізм заповнення квартальної декларації такий самий, як і місячної***. Тому звернемо увагу тільки на моменти, щодо яких можуть виникнути запитання.

*** Детальніше про неї ми писали в «БТ», 2016, № 6, с. 11.

Розділ I. У ньому з’явився новий ряд. 4, спеціально призначений для відображення «компенсуючих» ПЗ, нарахованих за  пп. 198.5 і  199.1 ПКУ (ср. ). Нагадаємо: такі ПЗ не враховуються при розрахунку коефіцієнта ЧВ (частки використання) для розподілу «вхідного» ПДВ. Тому їм і відвели окреме місце в декларації. Решту «умовних» постачань (наприклад, нарахування ПЗ на суму перевищення договірної вартості над мінімальною базою ПДВ та інші) уключаємо до ряд. 1. Посилання на додаток Д7 біля ряд. 4, на нашу думку, має на меті, що для нарахування «компенсуючих» ПЗ за  п. 199.1 ПКУ використовуємо протягом усього року дані «антиЧВ» з декларації за I квартал. Подавати додаток Д7 в кожному періоді, в якому заповнений ряд. 4, вважаємо, не потрібно.

Усі коригування наводимо в ряд. 7.

Розділ II. Як і раніше, у ряд. 10 відображаємо «внутрішньоукраїнські» покупки, суми за якими підтверджені як ПН, так і іншими документами — замінниками ПН. У ряд. 11 показуємо імпортні покупки.

Оскільки ще з 01.07.15 р. увесь «вхідний» ПДВ уключається до ПК ( ст. 198 ПКУ), то для покупок двох рядків вистачає. І до речі, у «загальному» ряд. 10, вважаємо, можна відновлювати старий ПК (за покупками до 01.07.15 р.) на підставі бухдовідки, якщо тоді його не відобразили, а в результаті виявилось, що покупки взяли участь в оподатковуваній діяльності («перехідний» п. 36 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Коригування ПК відображаємо за ряд. 12 декларації. До речі, РК до безПДВшних покупок («пільгових», за ставкою 0 %) у ряд. 12 не показуємо та не розшифровуємо їх у додатку Д1 (що випливає з цього додатка). Деталі ви знайдете у «БТ», 2016, № 16, с. 14.

Зверніть увагу: у розділі II тепер відображається і перехідний «мінус» попереднього періоду. Рядок 24 декларації за IV квартал 2015 року (грудень 2015 року — для тих, хто перейшов на «квартал» тільки з цього року) переносимо до ряд. 16.1 декларації за I квартал.

Розділ III. Зобов’язання з ПДВ до сплати декларуються за ряд. 18. При цьому не забудьте значення ряд. 18 продублювати в ряд. 18.1 (і нехай вас не бентежить відмітка «ДС10» навпроти ряд. 18.1 — цей додаток заповнюють тільки у складі «спецрежимної» декларації). Інакше (якщо не буде заповнений ряд. 18.1) податківці вважатимуть ПЗ незадекларованими.

Рядки 19 — 21 заповнюються, якщо за декларацією виникло від’ємне значення («мінус»).

Довідкове віконце ряд. 19.1 заповнюється, тільки якщо заповнений ряд. 19, тобто коли задекларований «мінус». Якщо декларація з «плюсом» (заповнені ряд. 18 і 18.1), це віконце не заповнюється (роз’яснення в категорії 101.20 ЗІР ДФСУ).

Важливо! Якщо заповнений ряд. 21, доведеться розшифровувати залишок ВЗ, що виник, у додатку Д2, про який поговоримо далі.

Д2 і квартальники

Ще раз підкреслимо: додаток Д2 заповнюють тільки ті платники, у яких у поточній декларації виявився заповненим ряд. 21. На жаль, у Порядку № 21 не зазначено, як заповнювати цей додаток. Податківці також не поспішають із роз’ясненнями (хоча їх бракує). Тому керуватимемося формою додатка Д2 і логікою.

Додаток Д2 вимагає розшифровки ВЗ, відображеного за ряд. 21 декларації в розрізі (1) періодів його виникнення і (2) контрагентів. Щодо контрагентів пояснимо. Хоча сама гр. 2 табличної частини Д2 говорить, що в ній потрібно вказувати ІПН покупця (тобто наш ІПН), за логікою, у цій графі повинен вказуватися ІПН постачальника. І податківці в листі № 6111****, а також у категорії 101.20 ЗІР ДФСУ вказують, що у гр. 2 Д2 потрібно вказувати ІПН постачальника. Підготовлений проект змін до декларації з ПДВ також передбачає перейменувати гр. 2 Д2 з покупця на постачальника. Тому «мінус» доведеться розшифровувати в розрізі контрагентів.

**** Лист ДФСУ від 22.02.16 р. № 6111/7/99-99-19-03-02-17 // «БТ», 2016, № 9, с. 7.

Власне кажучи, до внесення зміни до форми вимоги податківців щодо зазначення в Д2 ІПН постачальника ні на чому не ґрунтуються. Але, як показала практика, місячних платників податківці просили подати уточнюючий додаток Д2. Щоправда, відповідальності за невиконання їх вимог немає*****.

***** Детальніше — у «БТ» 2016, № 9, с. 7.

Як заповнити додатки Д2? Передусім потрібно визначити період виникнення ВЗ. Рухатися слід від декларації за I квартал 2016 року «назад», послідовно аналізуючи дані попередніх декларацій (IV квартал 2015 року, III квартал 2015 року тощо). У результаті з’ясуємо, які з періодів «по шматочках» сформували «мінус».

Причому логічно орієнтуватися на принцип хронології (вважаючи, що коли в якихось періодах виникало додатне значення, то воно насамперед погашало старіший «мінус», тоді як свіжіший «мінус» зберігався).

На сьогодні «викристалізувалося» два варіанти «підрахунку» ВЗ.

Перший варіант. Порівнюємо ПЗ і ПК тільки поточного періоду (без урахування перехідного «мінуса»). Якщо говорити про декларацію за I квартал, то порівнюємо поточні ПЗ (ряд. 9) і поточний ПК (ряд. 16 і 17). Цей варіант ми пропонували і для «місячних» платників******. Розглянемо приклад.

****** Див. «БТ», 2016, № 7, с. 11.

Припустимо, що рядки декларації за I квартал заповнені так:

Тоді вважаємо, що «мінус» I кварталу становить: 3000 грн. (ряд. 17 (15000) - ряд. 16.1 (7000) - - ряд. 9 (5000)). Решта 7000 грн. — це «мінус» попередніх періодів. Для визначення періоду виникнення цього «мінуса» (7000 грн.) аналізуємо декларації попередніх періодів. Приклад ми наводили у вищезгаданій статті стосовно Д2.

Другий варіант. Ви, напевно, звернули увагу, що тепер «мінус» минулого періоду (колишній ряд. 24) «переїхав» до розділу II декларації і обліковується за ряд. 17 як поточний «мінус». Тому можна припустити, що наші ПЗ (ряд. 9) перекрилися спочатку старим «мінусом» (ряд. 16.1), а потім тільки використовувався «поточний». Дотримуючись цієї логіки, ми бачимо, що від старого ВЗ у нас залишилося 2000 грн. (ряд. 9 (5000) - ряд. 16.1 (7000)). Отже, решта 8000 грн. — це «мінус» I кварталу.

Який варіант обрати? Зважаючи на відсутність будь-яких вказівок із цього приводу в Порядку № 21 і роз’яснень податківців, сьогодні допустимими є і той, і інший варіанти. Нам ближче перший. Який «оберуть» податківці — передбачити важко.

Звернемо увагу ще на такий момент. У гр. 3 і 4 потрібно вказати звітний період виникнення ВЗ. З назви гр. 3 випливає, що в ній повинен фігурувати «місяць». Але для квартальних платників (які й у попередніх роках були квартальниками) зазначення місяця виникнення ВЗ виглядає дещо дивно. Адже вони не визначають залишок сум ПДВ посеред звітного періоду. Орієнтуватися на місяці виписки ПН у цьому випадку також нелогічно. Адже ПН може бути складена в одному періоді, а ПК за нею відображений уже в іншому (враховуючи правило 365 к. дн.). У цьому випадку, щоб виконати вимоги форми, на нашу думку, логічніше вказати останній місяць звітного періоду — «03», «06», «09», «12».

Або на підставі п. 46.4 ПКУ подати доповнення до декларації в довільній формі, де вказати, що у Д2 ви нумерували не місяці, а квартали.

Наступне запитання: за яким принципом визначати контрагентів для заповнення гр. 2? Тут також можна тільки припускати. Зараз висуваються декілька версій.

1. Вибирати будь-якого контрагента. Передбачається, що Д2 податківці використовуватимуть у тому числі й для того, щоб перевіряти «мінус». Тому якщо ви плануєте «мінус» за ряд. 21 потім направити на бюджетне відшкодування, то краще в Д2 вказати найнадійніших контрагентів, з якими у вас проведені розрахунки.

У разі імпорту в гр. 2 платник вказує свій ІПН (лист № 6111). Власний ІПН, вважаємо, потрібно поставити у гр. 2 додатка Д2 і в тому випадку, якщо в якомусь з періодів «мінус» виник, наприклад, через значні повернення товарів (що перевищують постачання).

2. Діяти за хронологією (цілком можливо, що саме цей варіант запропонують податківці). Згідно з цим варіантом вважається, що «мінус» утворився за рахунок останніх придбань. За цим підходом до Д2 вписуємо тих контрагентів, з якими здійснені останні операції з купівлі.

Знову ж таки сьогодні прийнятними є і той, і інший варіанти. Адже жодних вказівок (у тому числі і «неофіційних») щодо заповнення Д2 немає, утім, як і відповідальності за його неправильне заповнення.

Як заповнити колонки 5 і 6 додатка Д2?

Вибравши одного або декілька контрагентів, до гр. 5 ви переносите тільки суми в межах ВЗ (а не всю суму ПК), а далі дивитеся, сплачені суми ПДВ постачальникам чи ні. Як визначити «сплаченість», ми розглядали у вищезгаданій статті щодо Д2.

До окремого (передостаннього) рядка Д2 «Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань…» слід вписати залишок, що не «зіграв», старих переплат, які зависли станом на 01.07.15 р., що були перенесені до ряд. 20.2 декларації за III квартал (якщо, звичайно, тоді на 1 липня такі переплати були й на сьогодні їх ще не погасили поточні ПЗ. Якщо їх не було, то рядок «Залишок…» у Д2 залишиться порожнім).

Додаток Д5

У ньому з’явився новий умовний ІПН покупця — «600000000000». Як ви, напевно, знаєте, цей ІПН з 01.04.16 р. проставляється в «самозведених» «компенсуючих» ПН, складених на підставі пп. 198.5 і  199.1 ПКУ. До 1 квітня у таких «зведених» ПН проставлявся умовний ІПН покупця — «400000000000». Як же показувати «компенсуючі» ПЗ у таблиці 1 додатка Д5 за I квартал?

Вважаємо, що тут є два можливі варіанти:

• або всі ПН з умовним ІПН «400000000000» показувати загальною сумою в рядку «400000000000», а рядок з умовним ІПН «600000000000» не заповнювати,

• або ПН з умовним ІПН «400000000000» розподілити в таблиці 1 додатка Д5 між: (1) рядком «600000000000» (у частині, що відповідає ряд. 4 декларації) і (2) рядком «400000000000» (в іншій частині, що потрапила до ряд. 1).

Рядок «Усього» у розділі II додатка Д5

У «місячних» платників виникло запитання: як заповнити підсумковий рядок таблиці 2 додатка Д5 «у тому числі усього за основною ставкою та ставкою 7 %»? Зверніть увагу: в автоматичному режимі цей рядок не заповнюється (але якщо він є незаповненим, податківці, як правило, вимагають подати уточненку). По суті, в ньому потрібно продублювати таке саме значення, що й за рядком «Усього за звітний період, у тому числі». Особливого сенсу в цьому немає.

У проекті змін до декларації з ПДВ планується цей рядок з додатка Д5 виключити. Але до цього моменту він має заповнюватися.