Документи — замінники ПН
Спочатку нагадаємо, які з документів належать до цієї групи ( п. 201.11 ПКУ):
• транспортні квитки, готельні рахунки або рахунки, що виставляються платнику податків за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показаннями приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму ПДВ і податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;
• касові чеки, що містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого ПДВ (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника);
• бухдовідки, складені відповідно до п. 36 підрозд. 2 розд. XX ПКУ (відновлення права на ПК за ПН, виписаними до 01.07.15 р.);
• ПН, складені відповідно до п. 208.2 ПКУ (на послуги, отримані від нерезидентів), і зареєстровані в ЄРПН.
Зверніть увагу: стосовно касових чеків п. 201.11 ПКУ встановлює додаткове обмеження для цілей формування ПК. Так, загальна сума отриманих товарів/послуг з них не може перевищувати 200 грн. на день (без ПДВ).
На цьому все. Отже, про період формування ПК на підставі перелічених документів, у п. 201.11 ПКУ ані слова. Ну а якщо жодних уточнень немає — отже, дотримуємося загальних правил.
Так, платник ПДВ, отримавши документ, на підставі якого він може сформувати ПК, уключає його в ПДВ-декларації звітного періоду, в якому такий документ був складений ( п. 198.6 ПКУ). Звичайно, якщо він правильно оформлений.
А ось реєстрація в ЄРПН не є стримуючою умовою віднесення до ПК касових чеків, транспортних квитків, рахунків, бухдовідок, оскільки до ЄРПН потрапляють тільки ПН і РК. Однак така специфічна риса має й свій негативний аспект — сума ПДВ, зазначена в таких документах, не збільшує реєстраційний ліміт покупця.
На жаль, продовжити період формування ПК на 365 календарних днів також не вдасться.
Згадайте п. 198.6 ПКУ: якщо платник ПДВ не включив у відповідному звітному періоді до ПК суму ПДВ на підставі отриманих ПН, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання ПН.
Як бачите, тут ідеться виключно про ПН. Відповідно, на інші документи такий привілей не поширюється.
Винятком тут може бути тільки РК, оскільки порядок його складання та реєстрації в ЄРПН є аналогічним порядку, передбаченому для ПН (п. 21 Порядку № 1307; лист ДФСУ від 22.01.16 р. № 2052/7/99-99-19-03-02-1; категорія 101.20 ЗІР ДФСУ).
Звідси висновок: документи — замінники ПН (перелічені у пп. «а» — «в» п. 201.11 ПКУ) уключати до ПК можна тільки «період у період».
ПК за авансовим звітом
Датою визнання ПК за документами — замінниками ПН, які були додані до авансового звіту, є дата надання звіту працівником до бухгалтерії (лист ДФСУ від 09.06.15 р. № 11999/6/99-99-19-01-01-15; категорія 101.14 ЗІР ДФСУ).
Оскільки саме на цю дату підприємство, яке видало гроші під звіт, знатиме, що підзвітною особою були придбані для підприємства товари/послуги ( п. 198.2 ПКУ).
Приклад. Іванов І. І. подав авансовий звіт до бухгалтерії 01.07.16 р. До звіту він додав касові чеки на суму 120 грн. (у тому числі ПДВ — 20 грн.), датовані 29.06.16 р.
«Вхідний» ПДВ за такими касовими чеками включаємо до липневого ПК (дата подання звіту). Якщо сформувати ПК за такими документами в червні 2016 року (дата складання чеків), то таку помилку краще виправити самостійно за допомогою УР. Інакше контролери можуть зробити це за вас. А це загрожує штрафом у розмірі 25 % від суми визначеного ПЗ (у разі повторного порушення протягом 1095 днів — 50 %; ст. 123 ПКУ).
ПН на послуги від нерезидента
Ви напевно помітили, що до списку документів — замінників ПН, зазначених у п. 201.11 ПКУ, потрапили ПН, складені на послуги від нерезидента ( п.п. «г» п. 201.11 ПКУ).
А у п. 198.6 ПКУ, який дозволяє відтягнути момент формування ПК для ПН, чітко говориться про отримані ПН.
Така ПН, звичайно, є не замінником, а справжнісінькою ПН. Та й акцентувати увагу саме на отриманих ПН також немає сенсу.
Тому на «нерезидентну» ПН також поширюється право включати «вхідний» ПДВ протягом 365 календарних днів, починаючи з дати складання такої ПН (лист ДФСУ від 27.11.15 р. № 25331/6/99-99-19-03-02-15 // «БТ», 2016, № 1-2, с. 10).
Але хоч ПКУ і дозволяє це зробити, платник ПДВ навряд чи зволікатиме з такими ПН. Адже для таких операцій датою віднесення сум «вхідного» ПДВ до ПК є дата складання такої ПН (за умови її реєстрації в ЄРПН).
А нарахувавши ПЗ за правилом «першої події» ( п. 187.8 ПКУ) і склавши ПН на отримані послуги, платник ПДВ сам буде зацікавлений у включенні нарахованої суми ПДВ до складу ПК, щоб компенсувати ПЗ.
Митна декларація
МД є ще одним документом, на підставі якого платник ПДВ може сформувати ПК. Головне, щоб вона була правильно оформлена та підтверджувала сплату ПДВ ( п. 201.12 ПКУ).
А ось датою виникнення права на ПК за МД є дата сплати ПЗ, нарахованих у зв’язку з ввезенням товарів на територію України ( п. 198.2 ПКУ).
Відповідно у тому періоді, в якому будуть виконані описані вище умови, платник ПДВ може сформувати ПК у сумі ПДВ, зазначеній у МД.
І ніяк інакше. Адже знову ж таки, повертаючись до п. 198.6 ПКУ, хочемо нагадати, що ця норма дозволяє формувати ПК 365 календарних днів тільки за ПН.
На жаль, аналогічної норми для МД у ПКУ немає. Тому і правило «365 календарних днів» для МД не працює. Про це говорили контролери вже давно. Наприклад, у роз’ясненнях в категорії 101.10 ЗІР ДФСУ.
Не відступають від обраної позиції фіскали і сьогодні (листи ДФСУ від 05.10.15 р. № 21058/6/99-99-19-03-02-15, від 28.10.15 р. № 22718/6/99-99-19-03-02-15 // «БТ», 2015, № 47, с. 7).
З усього сказаного випливає: якщо платник ПДВ, який ввозить товари на територію України, не включить суму ПДВ, сплачену на митниці, до ПК у періоді проведення розмитнення товарів, то надалі йому доведеться виправляти допущену помилку. А це можна зробити тільки шляхом подання УР.
Хоча тут є і позитивний момент — для цього ви матимете аж 1095 днів (ст. 102 ПКУ).
Висновки
- Суму «вхідного» ПДВ з документів — замінників ПН і МД можна включити до ПК тільки «період у період». Правило «365 календарних днів» для них не працює.
- Якщо ж ви помилилися у виборі періоду або досі не включили зазначену суму ПДВ до ПК, ви можете самовиправитися за допомогою УР.
Документи та скорочення статті
Порядок № 1307 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.15 р. № 1307.
ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.
ПК — податковий кредит.
ПН — податкова накладна.
ПЗ — податкові зобов’язання.
РК — розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.
МД — митна декларація.
УР — уточнюючий розрахунок.
