Уточнюємо залишок «старого» від’ємного значення ПДВ

Скажемо одразу — можна. Як? Розповімо по порядку.

1. Як виправити помилку

В описаній ситуації йдеться про ПДВ-промах минулого звітного періоду. А це означає, що для його виправлення вам знадобиться заповнити уточнюючий розрахунок (УР) до ПДВ-декларації того періоду, в якому допущено помилку.

Стосовно цього випадку — це буде липнева ПДВ-декларація, в якій платник ПДВ не збільшив ряд. 20.2 на суму «старого» від’ємного значення (ВЗ) з ряд. 31 ПДВ-декларації за червень 2015 року, слідуючи вимогам п.п. 4 п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

2. Чи уточнювати додаток Д2

Нагадаємо: форма ПДВ-декларації, що діла на той час (була затверджена наказом Мінфіну від 23.09.14 р. № 966), вимагала розшифровки даних з ряд. 20.2 декларації в додатку Д2.

Проте починаючи зі звітного періоду (липень 2015 року) необхідність заповнювати розділ IV декларації, як і додатка Д2, відпала (лист ДФСУ від 07.08.15 р. № 29168/7/99-99-19-03-02-17). Тому уточнювати додаток Д2, дотримуючись вимог п. 8 розд. VI Порядку № 21*, не доведеться.

* Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.16 р. № 21.

3. Чи достатньо одного УР

Авжеж, достатньо. Але! Якщо допущена вами помилка не вплинула на значення (п. 5 розд. VI Порядку № 21):

• ряд. 23** або ряд. 25 ПДВ-декларацій звітних періодів із серпня по грудень 2015 року;

** Щоб не ускладнювати собі життя додатковими УР, збільшення від’ємного значення липня краще розглядати як виправлення помилки в ряд. 22.1, а не в ряд. 23.3.

• ряд. 18 або ряд. 20.2 січневої ПДВ-декларації.

Якщо ж допущений промах вплинув на значення у наведених рядках — УР доведеться подати за кожний звітний період, у якому постраждали такі рядки.

4. Яку форму УР використовувати

УР потрібно подавати за формою, чинною на момент його подання. На сьогодні це форма, затверджена наказом Мінфіну від 28.01.16 р. № 21.

Найцікавіше, що вона істотно відрізняється від форми УР, що діяла на момент подання липневої ПДВ-декларації***.

*** Наш варіант відповідності між рядками «старої» та нової форми ми навели в «БТ», 2016, № 8, с. 16.

На жаль, аналога ряд. 20.2 «старої» декларації в новій формі ви не знайдете. Альтернативою в цьому випадку може стати ряд. 16.1 УР.

5. Як заповнити УР

Порядок заповнення УР детально описано в розд. VI Порядку № 21. Згідно з ним:

• до гр. 4 ряд. 16.1 УР слід перенести «неправильне» значення з ряд. 20.2 липневої ПДВ-декларації. Не забудьте врахувати при цьому дані всіх раніше поданих УР до такої декларації;

• у гр. 5 ряд. 16.1 УР — зазначити правильну суму;

• у гр. 6 ряд. 16.1 УР — різницю між гр. 5 та гр. 4.

Якщо в інших рядках липневої ПДВ-декларації помилок немає — значення гр. 4 і гр. 5 УР збігатимуться, а гр. 6 залишиться порожньою.

6. Як відобразити дані УР у ПДВ-декларації

З 01.02.16 р. УР можна подати тільки одним способом — як самостійний документ (п. 1 розд. VI Порядку № 21).

У такому разі значення гр. 6 ряд. 21 УР необхідно врахувати в ряд. 16.2 декларації за звітний період, в якому подано такий УР (п. 5 розд. VI Порядку № 21). Тобто, якщо дата подання УР припадає на березень, дані такого розрахунку мають потрапити до ПДВ-декларації за березень.

Тепер що стосується реєстраційного ліміту (РЛ). Те, що ви не перенесли суму «старого» ВЗ до липневої ПДВ-декларації, не повинно було позначитися на розмірі вашого РЛ. Адже збільшення РЛ мало статися на підставі червневої ПДВ-звітності ( п.п. 4 п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Якщо ж контролери досі цього не зробили, ви маєте право звернутися до суду і відстояти свої права.