2015 рік ознаменувався кардинальною зміною підходу до обчислення оподатковуваного прибутку. Причому деякі законодавчі норми було прописано не зовсім коректно. Не дивно, що бухгалтер міг припуститися помилки у «прибутковій» декларації за 2015 рік (до речі, детально про її заповнення ми розповідали в «БТ», 2016, № 5, с. 38; № 8, с. 12).
Самостійно виправити помилку можна, як і раніше, двома способами: надати уточнюючу декларацію або відобразити виправлення в поточній декларації з податку на прибуток (подати додаток ВП).
Якщо помилки не призвели до заниження податкового зобов’язання, то спосіб їх виправлення не має принципового значення. А от у разі заниження податкового зобов’язання спосіб виправлення помилки безпосередньо впливає на суму штрафних санкцій і пені. Тому у цій ситуації краще віддати перевагу виправленню через уточнюючу декларацію.
І тут у бухгалтерів виникає резонне запитання: а як же норми п. 31 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ? Чи можна на їх підставі взагалі не нараховувати штрафи?
Ми вважаємо, що можна.
Нагадаємо: у п. 31 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ сказано, що за підсумками діяльності у 2015 році штрафні (фінансові) санкції до платників податку на прибуток підприємств за порушення порядку обчислення, правильності заповнення податкових декларацій з податку на прибуток та повноту його сплати не застосовуються.
На нашу думку, ці правила поширюються і на випадки самостійного виправлення помилок за 2015 рік. Адже в п.п. 14.1.265 ПКУ до штрафної санкції віднесені фінансова санкція і штраф. Тому встановлені п. 31 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ особливі умови накладення штрафних (фінансових) санкцій повинні поширюватися не лише на штрафи, які нараховують контролери (зазначені в гл. 11 розд. II ПКУ), а й на штрафи, які нараховує платник при виправленні помилок ( п. 50.1 ПКУ).
Зверніть увагу! Це штрафозвільнення не стосується пені, оскільки вона не входить до поняття штрафної (фінансової) санкції ( п.п. 14.1.265 ПКУ). Та і накладення за згадані порушення адмінсанкцій на посадових осіб платника ніхто не скасовував, оскільки питання їх застосування нормами ПКУ не регулюються.
До речі, пеню потрібно буде нарахувати тільки у тому разі, якщо ви виправлятимете помилку по закінченні 90 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, задекларованого в помилковій декларації ( п. 129.9 ПКУ).
На закінчення зауважимо, що схожа ситуація мала місце у 2011 році. Тоді з 01.04.11 р. набрав чинності «прибутковий» розд. III ПКУ і законодавці звільнили платників податку на прибуток та спрощенців, які перейшли на загальну систему оподаткування, від фінансових санкцій за порушення податкового законодавства за підсумками діяльності у другому — четвертому кварталах 2011 року ( п. 6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
На той час податківці спершу оспорювали можливість застосування особливих правил накладення штрафів до ситуацій самостійного виправлення помилок. Але потім усе-таки визнали, що при виправленні помилок, допущених у деклараціях з податку на прибуток за другий, другий — третій, другий — четвертий квартали 2011 року самоштраф від суми недоплати платники податку на прибуток не застосовують (див., зокрема, лист ДПСУ від 05.04.12 р. № 9993/7/15-1417, ср. ).
На наш погляд, у нинішніх реаліях підхід має бути таким самим: при самостійному виправленні помилок, які були допущені у декларації за 2015 рік і призвели до виникнення недоплати з податку на прибуток, самоштраф нараховувати не потрібно.
