Змінено критерії — «рятувальники» від блокування ПН

* Порядок зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджений постановою КМУ від 21.02.2018 р. № 117.

Зміни внесено до п. 3 Порядку № 117, який визначає так звані «відсікаючі» критерії (критерії потрапляння під блокувальний «імунітет»), при потраплянні хоча б під один з яких податкова накладна (ПН) / розрахунок коригування (РК) реєструються без подальших перевірок на предмет зупинення реєстрації.

Це верхня комірка схеми блокування ПН/РК, наведеної нижче.

Схема блокування ПН/РК

Критерії ризиковості платника, ризиковості операцій і показники позитивної податкової історії (які актуальні для випадку, коли «відсікаючі» критерії не спрацьовують) поки що залишаються незмінними (хоча в планах фіскалів їх теж змінити).

На жаль, новини не радісні. Критерії для блокувального «імунітету» суттєво посилили.

Усі «зменшуючі» РК підлягають моніторингу

«Імунітету» від блокування позбавлені всі «зменшуючі» РК. Інакше кажучи, всі «зменшуючі» РК підлягатимуть моніторингу на ризиковість (відповідність критеріям ризиковості платника, ризиковості операції, показникам позитивної податкової історії). Причому (!) це стосується і тих «зменшуючих» РК, які складені до ПН, що не підлягають видачі покупцеві (наприклад, РК до ПН на неплатника).

ПН, які не підлягають видачі покупцеві, як і раніше, на підставі п.п. 1 п. 3 Порядку № 117 реєструватимуться без моніторингу і блокування, а ось уже будь-які «зменшуючі» РК до таких ПН перевірятимуться на предмет зупинення реєстрації ПН.

Обсяг постачання 500/50 тис. грн.

Критерій «обсяг постачання до 500 тис. грн.» теж суттєво підкоригували. Раніше критерій був таким: подана на реєстрацію ПН/РК не підлягає моніторингу, якщо:

1) обсяг постачання, зазначений платником у ПН/РК, зареєстрованих у поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію ПН/РК, не перевищує 500 тис. грн. і

2) керівник — посадова особа такого платника обіймає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників ПДВ.

Ідеться про обсяг постачання без ПДВ.

Так ось тут відбулися такі зміни.

1. До розрахунку обсягу постачань 500 тис. не включатимуться РК, у яких період реєстрації відрізняється від періоду їх складання. Можна це розуміти так, що РК враховуються в «порозі» 500 тисяч місяця їх складання, а ПН — при підрахунку 500 тисяч місяця їх реєстрації.

Наприклад, платник у поточному місяці (у листопаді 2018 року) подає на реєстрацію ПН на суму 36000 грн. (обсяг постачання — 30000 грн., ПДВ — 6000 грн.).

Потрібно визначити, чи вписується ця ПН у «поріг» 500 тис.), якщо в поточному місяці (у листопаді 2018 року) цим платником було зареєстровано:

1) ПН листопада (складені в листопаді) на загальну суму 528000 грн. (обсяг постачання — 440000 грн., ПДВ — 88000 грн.);

2) «зменшуючий» РК листопада (складений у листопаді) на суму -3600 грн. (обсяг постачання — -3000 грн., ПДВ — -600 грн.);

3) «зменшуючий» РК, датований жовтнем 2018 року, на суму -60000 грн. (обсяг постачання — 50000 грн., ПДВ — -10000 грн.);

4) «збільшуючий» РК, датований жовтнем 2018 року, на суму 24000 грн. (обсяг постачання — 20000 грн., ПДВ — 4000 грн.);

5) ПН, складена в жовтні 2018 року, на суму 12000 грн. (обсяг постачання — 10000 грн., ПДВ — 2000 грн.).

При підрахунку 500 тис. грн. поточного місяця (листопада 2018 року) враховуватиметься:

• обсяг постачання за зареєстрованими в листопаді ПН листопада (440000 грн.);

• обсяг постачання за складеним і зареєстрованим у листопаді «зменшуючим» РК (-3000 грн.);

• обсяг постачання за зареєстрованою в листопаді жовтневою ПН (10000 грн.);

• обсяг постачання за ПН, що подається на реєстрацію (30000 грн.).

А ось «зменшуючий» жовтневий РК (50000 грн.) не зменшуватиме загальний обсяг постачання за поточний календарний місяць — листопад. Так само як і не збільшуватиме обсяг постачання за поточний місяць (листопад) «збільшуючий» жовтневий РК (20000 грн.).

Разом, на дату подання ПН на реєстрацію, загальний обсяг постачання в поточному місяці (листопаді) з урахуванням поданої ПН на реєстрацію становитиме 477000 грн. (440000 - 3000 + 10000 + 30000).

2. Погане нововведення! Навіть якщо ПН/РК уписалися в критерій «500 тис. грн.», то розраховувати на «імунітет» за поданими на реєстрацію ПН/РК можна тільки в тому випадку, якщо загальний обсяг постачання за даними зареєстрованих у поточному місяці ПН/РК (з урахуванням поданої на реєстрацію) на одного покупця — платника ПДВ не перевищує 50 тис. грн.

І, потрібно розуміти, при підрахунку 50 тис. теж працюватиме правило про неврахування в поточному місяці РК, у яких період реєстрації відрізняється від періоду їх складання.

Щойно в поточному місяці ви на одного покупця — платника ПДВ зареєструєте ПН/РК на загальний (за всіма ПН/РК) обсяг постачання в 50 тис. грн. (без ПДВ), «рятувальний» критерій «500 тис. грн.» для поточного місяця працювати припинить.

Але якщо наберете в поточному місяці більше 50 тис. грн. — за покупцем — неплатником ПДВ, то критерій «500 тис. грн.» продовжуватиме працювати.

3. І ще раз зазначимо, що навіть якщо ви вписувалися і в «500 тис. грн.», і в «50 тис. грн.», то «зменшуючі» РК усе одно підлягатимуть моніторингу — на них «імунітет» поширюватися не буде.

Збільшено з 0,03 до 0,05 показник податкового навантаження

ПН/РК (крім «зменшуючих» РК) не підлягають моніторингу, якщо (! одночасно) показники D (податкове навантаження) і P (сума ПДВ в зареєстрованих за місяць ПН/РК) мають такі значення: D > 0,05, Р < Рmax х 1,4.

ДФСУ повинна щомісячно (станом на перше число відповідного звітного календарного місяця) розраховувати значення показника D (за даними останніх 12 календарних місяців) і кожного 10-го числа такого місяця робити його доступним в Електронному кабінеті.

Для того щоб побачити свої показники, потрібно: зайти в приватну частину Електронного кабінету (пройти етап ідентифікації), обрати розділ «СЕА ПДВ» і перейти в підрозділ «Показники СМОКР».

Нагадаємо: згідно з Порядком № 117 показник D розраховується так: D = S : T.

Чисельник S — це загальна сума сплачених платником (з урахуванням його відокремлених підрозділів) за попередні 12 місяців, що передують місяцю складання ПН/РК, ЄСВ і всіх податків та зборів (окрім «імпортного» ПДВ).

Знаменник Т — загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, оподатковуваних ПДВ за ставками 0, 20 і 7 %, зазначена в ПН/РК, зареєстрованих у ЄРПН за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складені ПН/РК.