Якщо ви стали мікропідприємством і вирішили надалі працювати без резервів (забезпечень), то невикористані їхні залишки слід списати.
Нагадаємо, що з 01.01.18 р. діють нові критерії віднесення підприємств до малих та до мікропідприємств (див. ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік). Так, суб’єктами мікропідприємництва вважаються юрособи — суб’єкти господарювання, у яких середня кількість працівників за звітний період (календарний рік) не перевищує 10 осіб, балансова вартість активів становить до 350 тис. євро; чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) — до 700 тис. євро (визначені за середньорічним курсом НБУ).
Для бухобліку та складання фінзвітності за 2018 рік підприємствам слід орієнтуватися саме на ці нові критерії класифікації підприємств. Так вважають і податківці (див. категорію 135.02 ЗІР ДФСУ).
І якщо ваше підприємство протягом двох років поспіль відповідає двом із трьох критеріїв мікропідприємства, то вже з наступного звітного року ви законно можете вважати себе таким. Відповідно, створювати у бухоблікових цілях забезпечення (резерви) не зобов’язані (на підставі п.п. 2 п. 2 та п. 8 розд. I П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва»).
Увага: якщо вирішили більше не створювати резервів, то це своє рішення слід спершу закріпити в наказі про облікову політику (п. 2.1 розд. II Методрекомендацій щодо облікової політики, затверджених наказом Мінфіну від 27.06.13 р. № 635).
Що ж робити із залишком минулорічних резервів, які підприємство не використало? Залишки резервів варто відсторнувати. Оскільки це витрати попередніх періодів, то сальдо за кожним із резервів (забезпечень) приєднують до нерозподіленого прибутку/зменшують непокритий збиток (п. 4 П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» і п. 46 МСБО 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки»). Списання залишків резервів слід провести на дату затвердження змін в обліковій політиці. Щодо кожного залишку резерву, що списується, слід скласти бухдовідку та зазначити причину такого виправлення.
Залежно від виду резерву (забезпечення) у бухобліку вам доведеться зробити такі записи:
• щодо залишку резерву відпусток (списують сальдо перехідного відпускного резерву, створеного під не використані на 1 січня дні відпустки): Дт 471 — Кт 441 (442). Щоправда, зауважте: у момент фактичного нарахування плати за невикористані дні торішніх відпусток такі суми знову потраплять до бухвитрат і повторно знизять податок на прибуток. Обережним платникам радимо: (1) або не списувати перехідний резерв і за рахунок кредитового сальдо за субрахунком 471 відносити нарахування за невикористані минулорічні відпустки; (2) або до ряд. 02 декларації з податку на прибуток переносити з ф. № 2-мс бухфінрезультат без урахування виплат за невикористані дні минулорічних відпусток (у межах перехідного резерву, віднесеного на нерозподілений прибуток/непокритий збиток);
• щодо залишку резерву сумнівних боргів: Дт 38 — Кт 441 (442);
• щодо залишків резерву гарантійних зобов’язань (субрахунок 473), резерву на реструктуризацію та виконання зобов’язань у разі припинення діяльності (субрахунок 474), резерву на виконання зобов’язань за обтяжливими контрактами (субрахунок 474): Дт 473, 474 — Кт 441 (442).
Щоправда, малодохідникам (які не рахують різниці) залишок за резервами бажано не списувати або показувати в ряд. 02 декларації завищений фінрезультат. Детальніше про загрозу списання залишків резервів у малодохідників див. консультацію «Бухоблікові маневри: мікро- →мале, мале → мікро-» // «БТ», 2018, № 15.
Зверніть увагу: незважаючи на можливість працювати без резервів, радимо вам подумати, перш ніж від них відмовитися. Річ у тому, що створення резервів допомагає правильно розподілити витрати між обліковими періодами, як того вимагає п. 7 П(С)БО 16 «Витрати».