Справді, податковий кредит (ПК), сформований під час придбання, необхідно компенсувати за п.п. «г» п. 198.5 ПКУ. Але ця норма не роз’яснює, яку саме ставку ПДВ необхідно застосувати.
Контролери прямо заявляють — у разі списання зіпсованих медикаментів слід застосовувати ту ставку ПДВ, яка застосовувалася при їх придбанні (див. лист ГУ ДФС у Київській обл. від 30.11.17 р. № 2767/ІПК/10-36-12-01-18, лист ОВПП ДФС від 11.10.18 р. № 2204/ІПК/28-10-01-03-11, роз’яснення ДФСУ від 06.08.15 р., лист ДФСУ від 31.12.15 р. № 48122/7/99-99-19-03-02-17).
Такий підхід здається цілком прийнятним. Адже він враховує суть компенсації, закладеної в п. 198.5 ПКУ, — нівелювати «вхідний» ПДВ.
Але давайте поглянемо на ситуацію з іншого боку.
Коли законодавці не прописують у ПКУ спеціальних норм, що роблять платники податків? Застосовують загальні правила оподаткування ПДВ. Згідно з ними (а точніше, з п. 194.1 ПКУ) до операцій постачання в загальному випадку застосовують ставку ПДВ 20 %. За винятком необ’єктних, пільгових операцій та операцій, до яких застосовується нульова ставка і ставка ПДВ 7 %.
Виходить, якщо довести, що списання ліків — це операція, до якої застосовується знижена ПДВ-ставка 7 %, її можна буде використовувати цілком безпечно.
Ставка ПДВ у розмірі 7 % застосовується, зокрема, до операцій постачання ліків та медвиробів, що відповідають вимогам п.п. «в» п. 193.1 ПКУ.
Причому 7 %-ва ставка діє на всіх етапах постачання таких ліків/медвиробів, навіть попри те, що вони могли бути куплені (ввезені на митну територію України) з нарахуванням ПДВ за ставкою 20 % (листи ДФСУ від 05.02.18 р. № 3375/7/99-99-15-03-02-17 та від 30.12.16 р. № 28706/6/99-99-15-03-02-15, категорія 101.12 ЗІР ДФСУ).
Зверніть увагу: списання непридатних до використання ліків цілком уписується в поняття «постачання товарів» (п.п. «в» п.п. 14.1.191 ПКУ). Єдине питання — чи буде це постачання саме ліків/медвиробів, якщо такі препарати стали непридатними для використання?
Вважаємо, що так.
Непридатні для використання препарати (неякісні або такі, термін придатності яких минув), які підлягають утилізації або знищенню і заборонені для продажу, Закон України «Про лікарські засоби» від 04.04.96 р. № 123/96-ВР все одно називає ліками (див. ст. 21 та 23 цього Закону).
Більш того, можна сказати, що з цим згодні й податківці. Адже це вони дозволяють нараховувати «компенсуючі» податкові зобов’язання (ПЗ) за зниженою ставкою ПДВ 7 % при списанні ліків з «вхідним» ПДВ за ставкою 7 % (див. лист ГУ ДФС у Київській обл. від 30.11.17 р. № 2767/ІПК/10-36-12-01-18). Тобто визнають, що навіть зіпсовані ліки залишаються ліками.
Виходить, застосування ставки ПДВ 7 % у разі списання непридатних ліків і медвиробів, що відповідають умовам, прописаним у п.п. «в» п. 193.1 ПКУ, є цілком законним.
Ось тільки навряд чи фіскали погодяться з нарахуванням «компенсуючих» ПЗ за ставкою ПДВ 7 % у разі списання ліків, куплених з «вхідним» ПДВ за ставкою 20 %. Швидше за все, за такий підхід доведеться боротися в суді.
