* Міжрегіональне головне управління ДФС — Центральний офіс з обслуговування великих платників.
Від самого початку існування «роздрібного» акцизу закономірно виникало запитання: чи доведеться накручувати (1) ПДВ на роздрібну ціну + акциз; (2) «роздрібний» акциз на роздрібну ціну + ПДВ? На жаль, формальні підстави для цього ПКУ містить ( п. 188.1 і п.п. 214.1.4).
Тільки ось у перших же роз’ясненнях податківців (листи від 20.01.2015 р. № 1519/7/99-99-19-03-03-17** і від 18.03.2015 р. № 9132/7/99-99-19-03-03-17***) прозвучали обнадійливі висновки. Нагадаємо: «поблажку» ДФСУ зробила в частині розрахунку ПДВ — на акциз його «накручувати» не потрібно.
** Детальніше — у статті «Роздрібний» акциз: податківці роз’яснили, як обчислювати» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 5.
*** Деталі були опубліковані в матеріалі «Роздрібний» акциз: податківці фіскалять» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 13.
Таким механізмом усі суб’єкти роздрібної торгівлі, які реалізують підакцизні товари, успішно користуються й досі (чи принаймні користувалися, поки не довідалися про останні новини). Уся суть новітнього листа — у «суперформулі-2» (цього разу також, хоча тільки частково, пов’язаної з ПДВ!). Призначена вона «для розрахунку роздрібної торгівлі». За фактом — для розрахунку фактичної роздрібної ціни (далі — ФРЦ) підакцизного товару:
Ціна + (Ціна х 0,05 + Ціна) х 0,2 + (Ціна х 0,2 + Ціна) х 0,05.
Шляхом нехитрих математичних перетворень дещо спростимо формулу: ФРЦ = Ціна + 1,05 х Ціна х 0,2 + 1,2 х Ціна х 0,05. Вважаємо, що в такому, дещо ускладненому, вигляді податківці навели формулу з метою чітко диференціювати три її складові частини: роздрібну ціну (без урахування податків), ПДВ і власне «роздрібний» акциз.
Як бачите, у результаті застосування формули зміниться сума ПДВ-зобов’язання (адже ПДВ податківці пропонують нараховувати не на «голу» роздрібну ціну, а з урахуванням «роздрібного» акцизу).
Як же реагувати на цей лист? Вважаємо, що поки що… ніяк!
З листа видно, що це не «очепятка» податківців. Свої висновку вони обґрунтовують посиланням у тому числі й на Директиву ЄС. Але все одно рекомендуємо не поспішати з висновками та продовжувати обчислювати ФРЦ і ПДВ-зобов’язи в колишньому порядку.
Сама ДФСУ про зміну своєї думки не докладала. Нещодавно в листі від 02.09.2015 р. № 18693/6/99-99-19-03-03-15 вона підтвердила прихильність «старій традиції». У ЗІР, як і раніше, «висять» консультації, в яких прямо зазначено, що «роздрібний» акциз до бази обкладення ПДВ не включається (категорія 101.06). Плюс «сенсація» міститься в листі МГУ ДФС, а не ДФСУ. Тому причин щось змінювати поки що не бачимо, водночас уважно (і з деяким побоюванням) спостерігаємо за подальшим розвитком ситуації.
