ПН не зареєстрована в ЄРПН: коли списувати податковий кредит

В обраному У обране
Друк
Сумцова Ольга, податковий експерт, o.sumcova@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Квітень, 2016/№ 15
Постачальник — платник ПДВ вже майже півроку не реєструє податкову накладну (ПН). Є підозри, що це так і залишиться незробленим. Коли та куди списувати цю суму ПДВ?
ПДВ-облік, бухоблік

Спочатку зауважимо: якщо покупець не отримав від продавця зареєстровану ПН за фактом першої події, то згідно з  п. 8 Інструкції про бухоблік ПДВ* право на ПК у такому разі в обліку фіксується проводкою із застосуванням додаткового субрахунку 644/«Податковий кредит непідтверджений», тобто робиться запис:

* Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141 (зі змінами, унесеними наказом Мінфіну від 16.11.2015 р. № 1025). Аналіз змін наведений у статті «Бухоблік ПДВ: Мінфін оновив свою Інструкцію» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 51).

— Дт 644/«Податковий кредит непідтверджений» — Кт 631 (якщо перша подія — отримання товару);

— Дт 644/«Податковий кредит непідтверджений» — Кт 644 (якщо перша подія — оплата).

Після отримання зареєстрованої ПН роблять кореспонденцію: Дт 641/ПДВ — Кт 644/«Податковий кредит непідтверджений».

Якщо отриману ПН відклали на наступний період (до 365 днів), доцільно зробити проводку Дт 644/«Податковий кредит відкладений» — Кт 644/«Податковий кредит непідтверджений».

Протягом якого періоду суми можуть «висіти» у Дт субрахунку 644/«Податковий кредит непідтверджений», якщо ПН не зареєстрована? Списати їх не можна до того моменту, поки не буде впевненості в тому, що ПН продавець не зареєструє. А така впевненість може з’явитися тільки після закінчення граничних (максимальних) строків реєстрації ПН.

Нагадаємо: податківці вважають, що такий строк обмежується 180 к. дн. (листи ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 і від 09.11.2015 р. № 23842/6/99-95-42-01-16-01). Звичайно, з цим їх твердженням можна і посперечатися, адже у ПКУ ми такої прямої норми не знайдемо. Просить податківців продовжити строки реєстрації ПН до 365 к. дн. і Мінфін (лист від 30.03.2016 р. № 31-11120-09-10/9133). Однак факт залишається фактом: якщо 180 к. дн. минули, а ПН так і не була зареєстрована, то продавцю не вдасться її зареєструвати (так налагоджено програмне забезпечення), тобто покупець не отримає права на ПК за такою ПН.

До закінчення 180 к. дн. з дати виникнення ПЗ (дати, якою має бути складена ПН) списувати ПК не можна.

У такому разі, як зазначено в  п. 8 Інструкції про бухоблік ПДВ, наступного дня після закінчення граничних строків реєстрації ПН (тобто на 181 к. дн.) сума ПДВ списується у дебет субрахунку 949 (робиться проводка Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 644/«Податковий кредит непідтверджений»).

Суму «втраченого» ПК Мінфін пропонує відразу списувати до витрат, тобто ця сума візьме участь у зменшення об’єкта обкладення податком на прибуток.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити