Вкотре нагадаємо: «роздрібний» акциз, платниками якого згідно з п.п. 212.1.11 ПКУ є торговці підакцизними товарами (не лише паливом!), і паливний акциз*, платниками якого відповідно до п.п. 212.1.15 ПКУ є особи, що реалізують паливо, — це різні речі! Причому СЕА реалізації палива не зачепить правил нарахування та сплати «роздрібного» акцизу.
* Оперативний матеріал на цю тему («Паливна СЕА: На старт! Увага! Березень?») читайте в поточному випуску журналу.
Що ж до підсумків січня з «роздрібного» акцизу та їх відображення в декларації, то з цим допомогла розібратися ДФСУ (лист № 3495**).
** Лист ДФСУ від 03.02.2016 р. № 3495/7/99-99-19-03-03-17.
Нагадаємо: граничний строк для виконання «звітного обов’язку» з «роздрібного» акцизу за січень — понеділок, 22 лютого (згідно з пп. 223.2, 49.20 ПКУ). Сплату задекларованих зобов’язань необхідно провести не пізніше четверга, 3 березня (відповідно до п. 57.1 і п.п. 222.1.1 ПКУ, див. також лист ДФСУ від 09.10.2015 р. № 21492/6/99-99-15-04-02-15).
Яке ж «керівництво до дії» можна запозичити з цього документа?
При розрахунку податкових зобов’язань за січень використовуйте нову ставку податку — 0,042 €/л***. При цьому курс € беріть станом на 20.12.2015 р. (згідно з п. 217.3 ПКУ). Такий самий курс використовуйте і при розрахунку зобов’язань за лютий і березень. Становив він 25,462988 грн./€.
*** З іншими змінами, що позначилися на «роздрібному» акцизі, ви могли ознайомитися в матеріалі «Революція в реалізації палива — 2016: СЕА-2 і не лише» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 1-2, с. 17).
При цьому ДФСУ наводить формулу, за якою слід розраховувати суму податкових зобов’язань:
Пз = Vл х (0,042 € х К€),
де Vл — обсяг реалізованого палива в літрах;
0,042 € — ставка «роздрібного» акцизу;
К€ — офіційний курс гривні до €, що діє станом на 20-те число місяця, що передує поточному кварталу, і використовується при розрахунку ставки «роздрібного» акцизу.
Для зобов’язань звітних місяців першого кварталу формулу можна спростити: Пз = 1,069445496 грн. х Vл****.
**** Причому, як свідчить приклад заповнення доповнення до декларації (з додатка до листа), при розрахунку доведеться використовувати дані з максимально можливою точністю.
Простіше кажучи, за кожен літр реалізованого в січні палива потрібно сплатити приблизно 1,07 грн. «роздрібного» акцизу.
Інше запитання: як ці дані перенести до декларації акцизного податку*****, що поки що не дозволяє показати в ній сам розрахунок податкового зобов’язання?
***** Форма якої затверджена наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. № 14.
До речі, у цьому листі ДФСУ обіцяє, що форма декларації незабаром буде «підігнана» під нові законодавчі вимоги. Але поки що все «на стадії затвердження». Відповідно, для січня використовуємо стару форму деки.
Тут «паличкою-стукалочкою» має стати додаток 9 до декларації «Доповнення до декларації акцизного податку відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу ІІ Кодексу». У ньому (у розрізі кодів КОАТУУ) показуєте безпосередньо розрахунки, проведені за наведеною вище формулою, тобто наводите такі дані: (1) вид палива, що реалізується; (2) обсяг у літрах; (3) ставку податку — 0,042 €/л; (4) курс € — 25,462988 грн./€ і (5) суму податкових зобов’язань (округлену з точністю до копійок), що є результатом множення показників 2, 3 і 4 відповідно. Як може виглядати заповнене доповнення, податківці показали в додатку до листа № 3495.
Наступний крок — перенести дані розрахунків до додатка 6 до декларації «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів». При цьому заповнювати необхідно лише графу 7 і підсумковий рядок «Усього». Підсумки розрахунків, проведених у додатку 9, тут наводимо у гривнях (округлюємо до цілих гривень без копійок).
Само собою: на кожний код КОАТУУ адміністративно-територіальної одиниці, в межах якої здійснюється роздрібна торгівля паливом, складаємо окремий додаток 6. При цьому не забуваємо вказувати відповідний код у заголовній частині такого додатка. Версія заповнення додатка 6 (як і розділу «Ґ» декларації, до якого перейдемо далі) від ДФСУ також наведена в листі № 3495.
Як ви зрозуміли, останній крок — перенести підсумки безпосередньо до декларації (а саме розділу «Ґ» «Податкові зобов’язання з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів»). Проблеми при цьому не повинні виникнути: до графи «Сума акцизного податку» слід перенести підсумки графи 7 додатка 6 у розрізі видів підакцизних товарів.
При цьому:
— у рядку Ґ1 підбиваємо загальний підсумок податкових зобов’язань до сплати;
— у рядку Ґ2 показуємо поділ таких зобов’язань за різними кодами КОАТУУ.
Наостанок нагадаємо, що зміна ставок «роздрібного» акцизу зачепила лише продавців палива — на решту підакцизних товарів, як і раніше, «роздрібний» акциз накладається за універсальною ставкою 5 % від вартості товару (з ПДВ і без урахування «роздрібного» акцизу). Тому й порядок заповнення декларації в частині таких товарів не змінився.
Сподіваємося, що в нововведеннях ви розібралися, тому саме час перенести свої знання на практику, у чому зичимо вам успіхів!
