Відшкодування частини страхового внеску орендарем: світло на «темні сторони» питання

Законність відшкодування

Спершу визначимося з основними поняттями, якими оперуватимемо при розгляді матеріалу, оскільки сфера страхування добре знайома далеко не всім.

Отже, договори страхування укладаються між:

— страховиками (спеціальними суб’єктами, які «озброєні» ліцензіями та відповідають низці інших спеціальних вимог Закону № 85¹) і

¹ Закон України «Про страхування» від 07.03.96 р. № 85/96-ВР.

— страхувальниками (юр- і фізособами, що уклали договори страхування або є такими відповідно до законодавства).

При нормальному перебігу справ страхувальники сплачують страхові внески на користь страховиків. А ось при настанні страхового випадку² вже страховики виплачують страхову суму (у випадку з майновим страхуванням, про яке йдеться в нашій статті, — страхове відшкодування) на користь страхувальника, застрахованого або іншої третьої особи.

² Подія, передбачена договором страхування або законодавством, що відбулася і з настанням якої виникає обов’язок страховика здійснити виплату страхової суми (страхового відшкодування) страхувальнику, застрахованому чи іншій третій особі (ст. 8 Закону № 85).

Розмір такого відшкодування обмежується страховою сумою.

Тепер переходимо вже безпосередньо до нашого конкретного випадку — до питання про правомірність відшкодування частини страхового внеску орендарями застрахованого майна. Чи можна в діях орендодавця-страхувальника, який отримує від орендарів частину таких внесків, розгледіти ознаки діяльності у сфері страхування, у тому числі посередницької?

Посередницьку діяльність здійснюють страхові та перестрахові брокери, страхові агенти, а регулюється вона ст. 15 Закону № 85. Звісно — і до таких осіб цим Законом висунуто низку специфічних вимог.

Ні. По-перше, посередницька діяльність завжди передбачає отримання винагороди. Так, страхові агенти є представниками страховика і діють у його інтересах за винагороду на підставі договору доручення зі страховиком. Страхові брокери теж діють за винагороду.

У нашому ж випадку ні про що подібне не йдеться.

Страхові брокери винагороду отримують від страхувальника — за те, що допомагають йому з оптимальним розміщенням його ризиків серед страхових компаній.

По-друге, орендодавець узагалі страхує свої ризики.

Тому, вважаємо, нічого протизаконного орендодавець, який отримує відшкодування страхового внеску від орендаря, не здійснює, адже страхування / посередницької діяльності в розумінні Закону № 85 він не проводить.

Інше запитання: чи погодиться орендар відшкодовувати частину страхового внеску? Це вже вирішувати йому самому.

Але далі виходитимемо з припущення, що домовленість з орендарем все ж таки була досягнута.

ПДВ-наслідки

Операції з отримання страхових платежів або з їх виплати не змінюють суму податкового кредиту або податкових зобов’язань з ПДВ ані в застрахованої особи, ані у страхової компанії (страховика).

Єдина умова (що висувається п.п. 196.1.3 ПКУ) — проводити/отримувати виплати повинні особи, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності, а також пов’язані з такою діяльністю страхові (перестрахові) брокери і страхові агенти.

Це щодо зв’язки «страховик і страхувальник-орендодавець».

Що стосується етапу відшкодування орендарем орендодавцю страхового внеску, то про недавній розворот «вектора думки» ДФСУ щодо компенсації орендодавцю комунальних платежів, земельного і «нерухомого» податку ви вже, мабуть, знаєте³. Податківці раптом почали стверджувати, що компенсуючі платежі не повинні обкладатися ПДВ — оскільки це не постачання. Причому ці твердження обговорювані.

³ Дивіться статтю «Орендні» компенсуючі платежі: податківці за безПДВшне нарахування» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 22).

У випадку з компенсацією частини страхового внеску виходить щось схоже. Але... не квапимося з висновками про відсутність ПДВ-обкладення компенсації.

Схоже, що зовсім скоро все повернеться «на круги свої»⁴ — податківці знову повернуться до минулого трактування, що компенсація потрапляє під пдв-обкладення. А значить, у орендодавця при цьому виникають податкові зобов’язання, а у орендаря — податковий кредит з ПДВ.

⁴ Подробиці — у матеріалі «Компенсація комунальних платежів і К^о при оренді: все-таки з ПДВ?» у поточному номері журналу.

Відповідно після прийдешнього «відіграшу назад» стане не важливо, здійснюється компенсація страхового внеску орендарем окремо від власне орендної плати чи в її складі. У будь-якому разі все (орендна плата / компенсація) обкладається ПДВ на загальних підставах за ставкою 20 %.

Відображення в обліку

Порядок відображення орендних операцій в обліку орендодавця залежить від того, чи є надання майна в оренду основним видом його діяльності.

Якщо так, тоді доходи, отримані від такої діяльності, відображають за кредитом субрахунку 703. Витрати відображають за дебетом рахунків 23 з подальшим віднесенням до дебету субрахунку 903. Витрати на страхування майна при цьому відображають окремо (у складі інших операційних витрат нарівні з іншими витратами, що підлягають окремому відшкодуванню орендарем. Кредитують у такому разі субрахунок 655.

Якщо ж надання майна в оренду не є основним видом діяльності, то доходи від здавання майна в оренду відображають за кредитом субрахунку 713. Витрати ж від такої діяльності «збирають» до дебету субрахунку 949. Сюди потрапляють у тому числі витрати на страхування майна, а дохід у вигляді отриманої від орендаря компенсації страхового внеску відображають на субрахунку 719.

Зауважте: відшкодування орендарем частини страхового внеску у жодному разі не зменшує права платника податків на відображення витрат. Причому стосується це не тільки обліку бухгалтерського. В обліку з податку на прибуток як низько-, так і високодохідні платники відображають такі витрати без застосування будь-яких коректувань. Та і в цілому обмеження, що мали місце в частині віднесення страхових витрат до складу податкових, з 01.01.2015 р. канули в Лету.

Проілюструємо на прикладі порядок обліку орендних операцій⁵ у разі отримання від орендаря компенсації частини страхового внеску окремим платежем.

⁵ Виходимо з припущення, що передання майна в оренду — основний вид діяльності для орендодавця.