Відображаємо в обліку штрафні санкції за невиконання договірних зобов’язань

В обраному У обране
Друк
Бухгалтер 911 Серпень, 2017/№ 34
Ситуація. Орендодавець (платник ПДВ) виставив нам рахунок на сплату пені за прострочення оплати оренди. Чи обкладається пеня ПДВ? Чи буде вона входити у витрати за податком на прибуток? Як це показати у бухобліку?
договірна відповідальність, штраф, пеня, ПДВ, податок на прибуток

ПДВ

Почнемо з ПДВ. В абз. 5 п. 188.1 ПКУ чітко передбачено, що суми неустойки (штрафів та/або пені), три відсотки річних і інфляційних, отриманих платником у результаті невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань, не включаються в договірну вартість.

Відповідно, ПДВ на такі суми не нараховується. З цим податківці погодилися вже давно (УПК № 590*). І зберігають вірність до цього дня (див., зокрема, «свіжу» ІПК ДФСУ від 03.08.2017 р. № 1471/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) .

* Узагальнююча податкова консультація щодо включення в базу оподаткування ПДВ та складу витрат коштів, отриманих як сума штрафу за затримку оплати чи постачання товарів/послуг, затверджена наказом ДФСУ від 06.07.2012 р. № 590.

Тож нарахування пені пройде взагалі повз ПДВ-облік.

Щоправда, попутно зазначимо, що зовсім інша точка зору у податківців щодо відшкодування винною особою збитку (цей вид плати не названий в п. 188.1 ПКУ). Останнім часом податківці активно стали наполягати на тому, що відшкодування збитків, зокрема вартості пошкодженого/зіпсованого майна, є ні чим іншим, як компенсацією вартості такого майна.

І відповідно, вимагають включати цю суму у базу ПДВ і обкладати на загальних підставах (категорія 101.07 ЗІР, лист ДФСУ від 30.12.2016 р. № 28710/6/99-99-15-03-02-15). Ми з такою позицією не згодні. Адже винні особи не придбавають товари, а просто компенсують їх вартість. Тобто немає факту постачання товарів у розумінні п.п. 14.1.191 ПКУ. Але таку фіскальну позицію доведеться взяти до уваги.

Також пару слів скажемо про такий вид договірної «санкції», як плата за простій. Вважаємо: як штрафна санкція (відповідно без нарахування ПДВ — п. 188.1 ПКУ) може бути визнана тільки плата за наднормативний простій.

А ось нормативний простій (якщо така плата стягується окремо) є саме послугою. І обкладається ПДВ на загальних підставах**.

** Детальніше — в нашій статті «Стій-постій…», або ПДВ і плата за простій транспорту» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 40).

Податок на прибуток

У винної сторони, тобто платника штрафних санкцій (пені). Якщо ви малодохідний платник, який не проводить коригування фінрезультату, то усе відображаєте за правилами бухобліку. Тобто сума визнаних штрафів/пені через бухвитрати автоматично зменшить об’єкт обкладення податком на прибуток.

А ось якщо ви високодохідник або малодохідник-«доброволець» (який не прийняв рішення про відмову від різниць), то доведеться взяти до уваги п.п. 140.5.11 ПКУ.

Він вимагає збільшити фінрезультат до оподаткування на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих згідно з цивільним законодавством і цивільно-правовими договорами. Правда, враховувати це коригування треба лише у тому випадку, якщо штрафи визнані на користь: (1) осіб, що не є платниками податку на прибуток (окрім фізичних осіб); (2) «прибутківців-нульовиків».

Це означає, що штрафи, пеня і неустойки, нараховані за договорами на користь звичайного платника податку на прибуток, в коригуванні фінрезультату не беруть участі. Тобто на суму визнаних штрафів фінрезультат збільшувати не треба. Те ж саме має стосуватися і визнаних штрафних санкцій на користь будь-яких фізичних осіб (включаючи звичайних підприємців і підприємців-єдиноподатників). На це вказує формулювання «окрім фізичних осіб» у п.п. 140.5.11 ПКУ.

Але! Щодо виплат штрафних санкцій фізичним особам податківці з легкого подання Мінфіну (лист від 10.04.2017 р. № 11210-09-10/9617***) вважають, що під виняток з п.п. 140.5.11 ПКУ потрапляє тільки визнання штрафів і пені на користь фізичних осіб, що є платниками ПДФО (у тому числі і підприємців-загальносистемників). А ось якщо пеня/штрафи визнані на користь фізособи-єдиноподатника, то податківці вимагають застосовувати штрафну різницю з п.п. 140.5.11 ПКУ (роз’яснення містяться в категорії 102.13 ЗІР).

*** Вам буде цікава стаття «Штрафна» різниця: «ложка дьогтю» від Міністерства фінансів» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 21).

Інакше кажучи, збільшуюче коригування на «штрафну» різницю виникає на суму визнаних штрафів, пені, неустойки на користь: (1) неприбутківців; (2) єдиноподатників (включаючи фізичних осіб); (3) «нульовиків».

Відображається така різниця в ряд. 3.1.11 додатка РІ до декларації з податку на прибуток за той звітний період, в якому визнані такі штрафи.

Окремо декілька слів скажемо з приводу штрафних санкцій на користь нерезидентів. На наш погляд, при виплаті таких доходів з них обов’язково треба сплатити податок на репатріацію за правилами, встановленими п. 141.4 ПКУ. Таким чином, нерезидент згідно з вимогами п. 133.2 ПКУ автоматично стає платником податку на прибуток. Тобто «штрафну» різницю застосовувати не треба.

В одержувача штрафних санкцій (штрафу/пені). Ніяких коригувань бухфінрезультату не буде. Адже такі коригування можливі тільки щодо визнаних, тобто сплачуваних, штрафів (п.п. 140.5.11 ПКУ). Нараховані штрафи збільшать об’єкт обкладення податком на прибуток у повній сумі.

Отримані штрафи потраплять у бухдохід і тим самим збільшать об’єкт оподаткування для цілей податку на прибуток.

Бухоблік

Для винного в порушенні договірних зобов’язань суми штрафів/пені включаються до складу інших операційних витрат (п. 20 П(С)БО 16). Для їх обліку призначений субрахунок 948 «Визнані штрафи, пеня, неустойки» (проводка: Дт 948 — Кт 685). Такі витрати відображають в періоді визнання штрафних санкцій. Відбувається це після пред’явлення вимоги кредитора і визнання претензії боржником.

Відповідно, саме в період визнання штрафів вони потраплять у витрати.

Якщо ви з сумою штрафів не згодні і контрагент звернувся до суду з метою домогтися справедливості, то в обліку такі санкції спочатку відображайте за кредитом забалансового рахунку 042.

Такі суми враховуватимуться там, поки суд не визнає претензію законною або не звільнить вас від відповідальності. Якщо рішення суду буде на користь контрагента — штрафи слід визнати в періоді набрання законної сили рішенням суду.

Попутно відмітимо, що на субрахунку 948, вважаємо, можна відображати і інший вид договірних санкцій — суму інфляційних. Хоча Мінфін в листі від 08.12.2004 р. № 31-04200-20-10/22572 для подібних витрат запропонував субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Також скажемо про те, що буде в цьому випадку в обліку у одержувача штрафних санкцій.

Враховувати суми отриманих штрафних санкцій необхідно на рахунку обліку доходів. Якщо точніше, то на субрахунку 715 «Отримані штрафи, пеня, неустойки». З цією метою виконують проводку: Дт 374 «Розрахунки за претензіями» або Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» — Кт 715 «Отримані штрафи, пеня, неустойки».

Відображається дохід у періоді його нарахування, тобто у періоді визнання їх боржником або в періоді набрання законної сили рішенням суду (якщо стягнення санкцій оскаржувалося в суді).

При цьому треба врахувати, що рішення госпсудів першої інстанції набувають чинності лише через 10 днів після їх оголошення (ст. 85 і 93 ГПКУ). Протягом цього терміну у покупця є час оскаржити вказане рішення.

з/п

Зміст господарської операції

Сума,

грн.

Бухгалтерський облік

дебет

кредит

Облік у порушника

1

Визнано обов’язок сплати штрафу постачальникові за неналежне виконання умов договору

1200,00

948

685

2

Відображено пеню за несвоєчасну сплату заборгованості

1000,00

948

685

3

Сплачено суму штрафу

1200,00

685

311

4

Сплачено пеню

1000,00

685

311

5

Віднесено витрати у вигляді сплачених неустойок на фінансові результати періоду

2200,00

791

948

Облік у «жертви»

1

Покупець визнав штраф за неналежне виконання умов договору

1200,00

377

715

2

Відображено заборгованість покупця зі сплати пені за несвоєчасну сплату заборгованості

1000,00

377

715

3

Отримано суму штрафу на поточний рахунок

1200,00

311

377

4

Отримано пеню

1000,00

311

377

5

Віднесено дохід від отриманих неустойок на фінансові результати періоду

2200,00

715

791

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити