* У статті «На старт! Увага! Штрафи за несвоєчасну реєстрацію АН!» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 35) ви вже могли познайомитися з деякими з них.
Інформацію про штрафи, які пов’язані з порушенням правил справляння акцизного податку (про паливне ліцензування не говоримо), наведемо в таблиці.
Фінансова відповідальність за порушення правил справляння акцизного податку
| Пункт ПКУ, КпАП, яким передбачено штраф | Правопорушення | Розмір штрафу | |
| При першому порушенні | При повторному порушенні | ||
| Уже діючі штрафи | |||
| Здійснення операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації платниками акцизного податку | 100 % вартості реалізованого пального або спирту етилового | ||
| Для реєстрації платником акцизного податку претендентам на такий статус У категорії 116.12 ЗІР податківці зазначали, що оскільки факт реалізації суб’єктами господарювання пального без реєстрації його платником акцизного податку може бути встановлено як камеральною (за даними ЄРПН), так і фактичною, і документальною перевіркою, то штрафи, встановлені п. 117.3 ПКУ, застосовуються лише за результатами таких перевірок. Зараз це роз’яснення переведене в розряд недіючих (з 01.07.2019 р.) з формальних причин, але по суті нічого змінитися не повинно. Також податківці вважають (консультація в категорії 116.12 ЗІР, відкликана з 01.07.2019 р.), що до суб’єкта господарювання, який здійснював реалізацію пального та не подав декларацію з акцизного податку, може застосовуватися відповідальність за неподання або несвоєчасне подання декларації акцизного податку, передбачена п. 120.1 ПКУ, незалежно від його реєстрації платником акцизного податку з реалізації пального. У ще одному відкликаному (з 01.07.2019 р.) роз’ясненні в підкатегорії 116.13.03 ЗІР податківці й зовсім зазначали, що «на додаток» | |||
| Переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, не зазначеними у митних деклараціях / зареєстрованих у ЄРАН АН / заявках на переміщення пального або спирту етилового | 17000 — 34000 грн. з конфіскацією пального або спирту етилового та транспортних засобів | ||
| Зберігання та/або реалізація на митній території України пального або спирту етилового на акцизному складі, не зареєстрованому в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового | 17000 — 34000 грн. з конфіскацією пального або спирту етилового, транспортних засобів, ємностей та обладнання, що використовувалися для зберігання та/або реалізації такого пального або спирту етилового, грошей, одержаних внаслідок вчинення цього адміністративного правопорушення | ||
| Стартують з 01.10.2019 р. | |||
| Порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації АН/РК у ЄРАН, встановлених ст. 231 ПКУ | Від 2 до 40 % від суми акцизного податку з обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких АН/РК. Який саме відсоток застосовувати, залежить від тривалості порушення терміну реєстрації АН/РК | ||
| (абз. 1-2) | Відсутність з вини платника акцизного податку реєстрації АН/РК у ЄРАН протягом більш як 120 к. дн. після дати, на яку платник податку зобов’язаний скласти АН/РК | 50 % суми акцизного податку з обсягів пального або спирту етилового, на які платник податку зобов’язаний скласти таку АН/РК | |
| Щодо пального ці штрафи працювали й раніше. А з 01.10.2019 р. стартують штрафи й у частині спирту етилового. Раніше податківці нараховували штрафи за порушення граничних термінів реєстрації АН/РК у ЄРАН на підставі акта камеральної перевірки та прийнятого за його результатами податкового повідомлення-рішення. Зараз роз’яснення в категорії 116.12 ЗІР, що раніше регулювало механізм накладення штрафу, переведено до складу недіючих, але підстав для того, щоб що-небудь змінилося по суті, немає. | |||
| 1202.2 ПКУ (абз. 3-4) | Відсутність з вини платника акцизного податку, який отримав пальне або спирт етиловий, реєстрації в ЄРАН другого примірника АН/РК протягом більш як 120 к. дн. після граничного терміну реєстрації другого примірника АН/РК** | 2 % суми акцизного податку з обсягів пального або спирту етилового, зазначених у такій АН/РК | |
| Цей штраф новий. Запроваджується він з 01.10.2019 р. (завдяки тому-таки п. 25 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ), застосувати штраф зможуть до АН/РК, дата реєстрації яких у ЄРАН починається з 01.10.2019 р.*** | |||
| 1281.1 ПКУ | Необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному держреєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі | 20 тис. грн. | 50 тис. грн. |
| Зазначений розмір штрафу застосовують за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового | |||
| Згідно з п. 18 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ з 01.10.2019 р. цим штрафом уже почнуть карати розпорядників акцизних складів, на акцизному складі яких розташовані резервуари, загальна місткість яких перевищує 1 тис. м3. Нагадаємо: п. 12 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ зобов’язує обладнати акцизні склади із зазначеною місткістю резервуарів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх у Єдиному держреєстрі таких диво-приладів До 01.07.2019 р. обзавестися витрато- та рівнемірами-лічильниками повинні були розпорядники акцизних складів, на яких розташовані резервуари, загальна місткість яких перевищує 20 тис. м3. Відповідно, й зазначений штраф для них запрацював раніше. Для «найменших» розпорядників (загальна місткість резервуарів не перевищує 1 тис. м3) граничний строк обладнання складів і початку застосування санкції — 01.01.2020 р. Зазначимо також, що нюанси та винятки в частині обладнання акцизних складів витрато- та рівнемірами-лічильниками прописані в п.п. 230.1.2 ПКУ. | |||
| 1281.2 ПКУ | Відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у СЕАРП та СЕ платником податку — розпорядником акцизного складу | 1 млн грн. | 2 млн грн. |
| Норми п. 1281.2 ПКУ, яким введений цей штраф, застосовують з 01.10.2019 р. (згідно із п. 25 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ), хоча впоратися з реєстрацією акцизних складів їх розпорядники повинні були не пізніше 01.07.2019 р. | |||
| Стартує з 01.01.2020 р. | |||
| 1281.3 ПКУ | Незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до ДПСУ електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового | 1000 грн. за кожний неподаний електронний документ | |
| Норми п. 1281.3 ПКУ, яким передбачено цей штраф, згідно з п. 25 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ почнуть застосовувати з 01.01.2020 р. Тому обов’язок подання таких документів, який формально діє вже зараз, масово ігнорують. | |||
потрібно подати заяву не пізніше ніж за 3 роб. дн. до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового (** Детальніше про граничні строки реєстрації АН/РК ви могли прочитати в нашій статті «Паливні» акцизні накладні: життя після першого липня», розділ «Нові строки реєстрації — фактично з 1 серпня» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 27).
*** Про що повідомляла ДПСУ (sfs.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/389744.html).
