Intro. Про те, що з 1 липня в ряди платників земподатку згідно з п.п. 4 п. 297.1 ПКУ потрапили єдиноподатники груп 1 — 3, що здають земельні ділянки та/або нерухоме майно, яке знаходиться на них, в оренду/позичку, ви вже знаєте*.
Граничний термін подання декларації із земельного податку за липень/II півріччя спливає в четвер, 20 серпня. Сплатити відображені в ній зобов’язання з урахуванням правила святково-вихідного перенесення треба не пізніше понеділка, 31 серпня.
* У нашому журналі цій темі були присвячені статті «Єдиноподатники і втрата права не платити земельний податок» («Бухгалтер 911», 2020, № 24), «А як вони дізнаються, що ППЄП здає землю/ нерухомість в оренду?» («Бухгалтер 911», 2020, № 25) і «Здавання в оренду частини нерухомості єдиноподатником: нюанси» («Бухгалтер 911», 2020, № 27).
Також ви в курсі неприємних новин за авторством податківців, які у разі здавання в оренду частини приміщення, розташованого на земділянці, або частини земділянки зобов’язують сплачувати податок за всю площу цієї ділянки 
(категорія 111.02 ЗІР)**.
** Детальніше про це ви могли прочитати у статті «Земельний податок: фіскальні та нейтральні роз’яснення податківців» у журналі «Бухгалтер 911», 2020, № 30.
Саме на таких платників націлений цей матеріал, адже вони зобов’язані відзвітувати за II півріччя (чи липень 2020 року — якщо обрали місячний період) у термін, зазначений вище.
Нагадаємо також, що звітувати податківцям зобов’язані лише платники з числа юросіб (до яких належать єдиноподатники групи 3). А ось ФОП звітний обов’язок із земподатку стосується лише у тому випадку, якщо земділянки на них оформлені саме як на підприємців*** (а не на звичайних фізичних осіб). Таке було можливим у період з 19.01.99 р. по 20.07.2007 р. На цьому наполягає ДПСУ (роз’яснення в категорії 111.05 ЗІР). Для інших ФОП-землевласників суму податку розраховують самі податківці.
*** Подробиці знайдете у статті «Чи повинен ФОП звітувати щодо землі та нерухом-податку»? («Бухгалтер 911», 2020, № 5).
Зверніть увагу: при поданні першої декларації із земельного податку разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку (далі — НГО) земельної ділянки. Надалі такий витяг подають у разі затвердження нової НГО землі.
Подавати такий витяг у податкову доведеться на паперових носіях (на що звертає увагу ДПСУ в категорії 111.05 ЗІР). Хоча є резон поцікавитися у своїх податківців — можливо, вони погодяться прийняти PDF-копію витягу через Електронний кабінет меню «Листування з ДПС».
Пертурбації з Кф. Далі розглянемо одну проблемну ситуацію, про яку нам повідомив наш читач.
Суть проблеми полягає в тому, що інспектори на місцях при здаванні приміщень (частини приміщень) в оренду вимагають «вручну» коригувати коефіцієнт функціонального використання (Кф). Але цей коефіцієнт впливає на розмір НГО землі ще на етапі її визначення. Інспектори ж пропонують самостійно збільшити НГО на інший коефіцієнт Кф 
(заздалегідь зменшивши НГО на Кф, закладений при її визначенні). Чи правомірні такі їх вимоги?
Зазначимо, що в цій ситуації НГО була проведена у 2020 році.
У тому ж рішенні 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання «Про місцеві податки і збори у місті Харкові» від 22.02.2017 р. № 542/17 про ставки плати за землю сказано:
«У разі надання в оренду земельних ділянок, окремих будівель (споруд) або їх частин власниками та землекористувачами, у тому числі зазначеними у пунктах 1.3 та 1.4, іншим суб’єктам, податок за площі, що надаються в оренду, обчислюється відповідно до пунктів 1.1 та 1.2 цього додатка від НГО, визначеної з урахуванням застосування відповідного коефіцієнта функціонального використання цих площ».
Але що це означає для платника? Він сам повинен «коригувати» НГО? Вважаємо, що ні. Для цього немає підстав.
Самі податківці в консультації з розділу 111.05 ЗІР зазначають:
Запитання звучало так: «Чи повинні СГ-власники земельних ділянок при обчисленні земельного податку за земельні ділянки, на яких розташовані передані в оренду будівлі, споруди (їх частини), враховувати коефіцієнт функціонального використання земельної ділянки 2,5?».
— власники земельних ділянок, які надають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, з питань визначення НГО та цільового призначення таких земельних ділянок повинні звернутися до відповідних органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин;
— Коефіцієнт функціонального використання земельної ділянки (Кф) є складовою формули щодо визначення НГО земельної ділянки і встановлюється Методикою окремої конкретної земельної ділянки;
— НГО земельних ділянок проводиться спеціалізованими суб’єктами за формулою, до якої входить, в тому числі, Кф земельної ділянки. Таким чином, власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі не можуть проводити НГО земельних ділянок, бо не є такими спеціалізованими суб’єктами, і самостійно застосовувати будь-які коефіцієнти, на підставі яких визначається НГО.
Тому строго формально платник повинен орієнтуватися саме на актуальну НГО. Але це якщо ви готові сперечатися з податківцями!
При цьому слід звернути увагу, що, по-перше, відмовити у прийнятті декларації на тій підставі, що НГО вказана згідно з отриманим цього року (!) витягом, вам не можуть (згідно з п. 49.10 ПКУ).****
Адже у такому разі якраз і йдеться про висунення будь-яких не визначених цією статтею* передумов щодо такого прийняття (включаючи зміну показників такої податкової декларації…), що Кодексом прямо заборонено.
**** Мається на увазі ст. 49 ПКУ.
По-друге, оскільки подати декларацію ви повинні не пізніше 20 серпня, то дата її подання припадатиме на період дії карантину. А це означає, що податківці не мають права ні провести документальну перевірку (згідно з п. 522 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), ні нарахувати штраф за донарахування податкового зобов’язання за земподатком (згідно з п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
