Торгова точка — відокремлений підрозділ?
Розпочнемо з того, що Положення № 148*, на відміну від норм ЦКУ та ГКУ, дозволяє вважати будь-яку торгову точку (стаціонарну/пересувну), в якій проводяться розрахункові операції, відокремленим підрозділом. Незалежно від того, (1) знаходиться вона за тією ж адресою, що й адміністрація/бухгалтерія підприємства, або за іншою адресою; (2) чи є щодо неї запис в ЄДР чи ні. Загалом це підтверджують і податківці (див. листи ДПС від 16.04.2020 р. № 1548/6/99-00-07-01-01-06/ІПК; від 11.03.2020 р. № 997/ІПК/20-40-05-10-19).
Хоча попередимо: було роз’яснення податківців (лист ДПС від 15.06.2021 р. № 2423/ІПК/99-00-07-05-01-06), в якому відзначалося, що: «торговельний зал, який знаходиться в одній будівлі з бухгалтерією та адміністрацією товариства, тобто за адресою фактичного місцезнаходження суб’єкта господарювання, не може вважатися відокремленим підрозділом підприємства, а торговельна виручка, отримана такою господарською одиницею, в обов’язковому порядку має бути оприбуткована в касовій книзі підприємства». Але цей висновок не відповідає вимогам Положення № 148. Тому відштовхуємося від того, що кожна торгова точка — це відокремлений підрозділ.
При цьому відокремлений підрозділ може бути як із касовою книгою, так і без. Виходячи з п. 39 Положення № 148, відокремлені підрозділи повинні вести касову книгу, якщо вони проводять:
— операції з прийняття готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером;
— операції з видачі готівки на виплати, пов’язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби; інші операції з оформленням їх видатковими касовими ордерами.
Відповідно якщо торгова точка здійснює розрахункові операції тільки із застосуванням РРО/ПРРО**, то касова книга такій торговій точці (відокремленому підрозділу) не потрібна.
** ПРРО — програмний РРО.
ПКО і ВКО на такій точці (навіть при інкасації виручки) не оформляються.
Оскільки в нашій ситуації торгові точки без касової книги, то далі зупинимося на особливостях оприбуткування та інкасації готівки саме з торгових точок без касової книги.
Оприбуткування виручки, отриманої торговою точкою, яка не веде касову книгу
Тут варто виділити два етапи:
1) оприбуткування готівки в самій торговій точці;
2) оприбуткування готівки «головним» підприємством.
Оприбуткування в торговій точці. Оприбуткуванням готівки у відокремленому підрозділі без касової книги вважається:
— при використанні «класичного» РРО — забезпечення збереження щоденних Z-звітів в електронній формі протягом 3 років і занесення інформації у відповідні книги обліку (КОРО — у разі її використання на період виходу з ладу РРО або відключення електроенергії);
Місце і спосіб зберігання Z-звітів в електронній формі визначається внутрішнім порядком оприбуткування готівки, затвердженим суб’єктом господарювання для відокремленого підрозділу.***
*** Нюанси знайдете в статтях: «Z-звіт: стисло про головне» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 31), «Новинки серпня: штраф за «промахи» при роботі з КОРО» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 30).
— при використанні ПРРО — забезпечення щоденного створення ПРРО в паперовій та/або електронній формі фіскальних звітних чеків і подання їх на фіскальний сервер для їх реєстрації та довгострокового зберігання.
Простіше кажучи, для відокремленого підрозділу без касової книги факт оприбуткування готівки прив’язаний до формування Z-звіту. Z-звіт за день сформований — отже, готівку відокремлений підрозділ оприбуткував; не сформований — готівка не оприбуткована.
Оприбуткування готівки головним підприємством. Оприбутковувати готівкову виручку, отриману торговою точкою, головному підприємству треба, якщо відокремлений підрозділ здає виручку безпосередньо в касу підприємства. Якщо ж відокремлений підрозділ самостійно передає виручку інкасаторській службі, або здає її у банк, або вносить через термінал, то така виручка проходить «повз» касу головного підприємства. Для підприємства вона вважатиметься отриманою у безготівковій формі.
Інкасація (здача) торгової виручки відокремленим підрозділом
Згідно з п. 15 Положення № 148 відокремлені підрозділи можуть здавати виручку (готівку):
— безпосередньо у касу юрособи;
— одразу у банк або небанківську фінансову установу для її переказу і зарахування на банківські рахунки підприємства (у тому числі й через службу інкасації).
Як саме здаватиметься виручка — слід прописати у внутрішньому порядку оприбуткування готівки, затвердженому суб’єктом господарювання для відокремленого підрозділу.
Якщо виручка здається в касу головного підприємства. У такому разі:
1) касир відокремленого підрозділу проводить на РРО/ПРРО операцію «службова видача» і виймає виручку зі скриньки РРО / місця зберігання коштів — у випадку з ПРРО****;
**** Хоча в ПРРО немає прикріпленої до нього фізично скриньки, в якій би зберігалися виручка і розмінна монета (такою скринькою вважатиметься будь-яка скринька, сейф або інше місце, де зберігатимуться гроші), але правила внесення/вилучення коштів ті ж самі, що й при роботі на класичному РРО.
2) передає виручку в касу головного підприємства.
Якби відокремлений підрозділ вів касову книгу, то спочатку виручку він повинен був би оприбуткувати у себе — з оформленням ПКО і відображенням її у своїй касовій книзі.
Важливо! Головному підприємству треба буде в день надходження виручки (отримання її від відокремленого підрозділу) оприбуткувати у себе в касі цю виручку: скласти ПКО і на його підставі внести запис у касову книгу. Сума коштів до оприбуткування в основній касі, яка надійшла з відокремленого підрозділу, має відповідати сумі коштів, що була вилучена зі скриньки РРО відокремленого підрозділу (лист ДПС від 24.04.2019 р. № 2371/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).
Усе просто (ідеальний варіант), коли робочий день точки продажу збігається з робочим днем каси підприємства. Тоді виручка того ж дня буде оприбуткована й у касі головного підприємства.
А якщо графіки роботи центрального підприємства і відокремленого підрозділу відрізняються? Якою датою тоді повинно пройти оприбуткування виручки у касовій книзі головного підприємства? Оприбуткування в касі головного підприємства цієї виручки повинне відбуватися датою її надходження головному підприємству.
Адже в п. 11 Положення № 148 вказано, що виручка, яка надходить до каси, оприбутковується в день отримання готівки.
Тоді виникає запитання: чи може відокремлений підрозділ без касової книги здати виручку головному підприємству наступного дня?
Може, якщо відповідне положення (про те, що у зв’язку з незбігом графіка роботи каси підприємства і відокремленого підрозділу виручка здається в касу підприємства на наступний робочий день) буде прописано в порядку оприбуткування готівки головного підприємства і порядку оприбуткування готівки відокремленим підрозділом.
Так, п. 40 Положення № 148 передбачає, що: «підприємства, що мають відокремлені підрозділи, які проводять касові операції і режим роботи яких не збігається з розпорядком функціонування бухгалтерії підприємства — юридичної особи (у тому числі у вихідні та святкові дні), внутрішнім документом визначають порядок взаємодії відокремлених підрозділів із бухгалтерією підприємства — юридичної особи відповідно до вимог законодавства України».
У такому разі ще виникають запитання:
— чи не буде в цьому випадку готівка вважатися «понадлімітною»;
— де повинна тоді «ночувати» ця готівка?
Щодо першого запитання. Згідно з п. 54 Положення № 148 підприємства, у яких час закінчення робочого дня (зміни) не дає можливості забезпечити здачу виручки (готівки) в день її надходження, повинні здавати виручку для її зарахування на рахунок у банку на наступний за днем її отримання в касу робочий день банку. Якщо виручка буде здана у банк наступного дня, то понадлімітною вона визнаватися не повинна.
Попутно зазначимо, що, виходячи з Положення № 148, навіть відокремленому підрозділу без касової книги можна встановити ліміт каси. Для відокремлених підрозділів ліміт каси установлюється і доводиться до їх відома відповідним внутрішнім документом. Керівник суб’єкта господарювання не може встановлювати відокремленим підрозділам ліміт каси вище за ліміт, установлений на підставі розрахунку середньоденного надходження готівки в касу або її середньоденної видачі з каси (лист ДПС від 27.05.2021 р. № 2104/ІПК/99-00-07-05-01-06). Загальний ліміт каси підприємства (наприклад, 12000 грн) має бути розподілений між підрозділами на підставі внутрішнього документа підприємства (основна каса підприємства — 2000 грн, каса ресторану — 1000 грн і каса готелю — 9000 грн) (лист ДПС від 26.06.2019 р. № 2104/ІПК/99-00-07-05-01-06).
Де в такому разі «ночуватиме» виручка? У скриньці РРО (у такому разі не треба робити операцію «службова видача», а якщо її зробили перед формуванням Z-звіту, то треба зробити операцію «службове внесення», а наступного дня, коли виручка вилучатиметься зі скриньки РРО, зробити «службову видачу»). Або можна зберігати виручку в сейфі за місцем проведення розрахунків (але це треба прописати у внутрішньому порядку оприбуткування готівки).
Альтернативний варіант (якщо хочемо, щоб виручка оприбутковувалося в касі головного підприємства в день її отримання відокремленим підрозділом) — делегувати право підпису касових документів головного підприємства комусь із працівників торгової точки. Така можливість передбачена п. 451 Положення № 148: «керівник установи/підприємства визначає відповідним внутрішнім розпорядчим актом перелік посад та кількість посадових осіб, уповноважених підписувати касові документи, зазначені у розділах III та IV цього Положення, задля забезпечення оптимального процесу документообігу та контролю».
Податківці (лист ГУ ДПС у м. Києві від 22.06.2020 р. № 2499/10/26-15-05-09-01/ІПК) відзначали, що «ТОВ може покласти повноваження з підписання касових ордерів на працівника (керуючого магазином), аби він міг підписувати їх за керівника, головного бухгалтера та касира за умови, що йому будуть надані відповідні повноваження згідно з внутрішнім розпорядчим актом про перелік посад та кількість посадових осіб, уповноважених підписувати касові документи».
Детальніше про делегування права підпису «касових» документів ми писали в статті «Підпис у касовому ордері: коли, кому і як можна делегувати?» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 20).
Якщо відокремлений підрозділ без касової книги самостійно здає виручку у банк. Відокремлені підрозділи без касової книги можуть безпосередньо здавати виручку у банк — для зарахування на будь-який банківський рахунок підприємства — як через службу інкасації банку, так і із застосуванням платіжних пристроїв.
У такому разі для передачі готівкової виручки у банк для зарахування на банківський рахунок такому підрозділу слід:
1) вийняти готівкову виручку зі скриньки РРО / місця зберігання коштів — у випадку з ПРРО і провести на РРО/ПРРО операцію «службова видача»;
2) передати кошти у банк або через інкасаторів або відправити до банку свого працівника для внесення таких коштів на рахунок через касу банку, ПТКС або платіжний термінал.
Якщо готівку у банк несе працівник, то підтвердженням зарахування коштів на рахунок слугуватиме (п. 29 Положення № 148):
— квитанція до прибуткового документа банку;
— квитанція/чек банкомата або ПТКС;
— чек платіжного термінала.
Коли за готівкою приїжджають інкасатори, то таким документом буде супровідний касовий ордер до сумки з валютними цінностями.
Якщо відокремлений підрозділ самостійно здає виручку у банк, то в касі головного підприємства вона не відображається.
