Стара договірна ціна з ПДВ у нових безПДВшних умовах

Адамович Наталія, податковий експерт
На початку року багато платників податків змінюють підхід до оподаткування. А от укладені ними в колишніх умовах оподаткування договори часто мають тривалий характер і суми в них не враховують прийдешніх змін. Частий випадок: ціна в договорі постачання зазначена з урахуванням ПДВ, але до виконання договору постачальника виключили з реєстру платників ПДВ. У результаті не уникнути запитань: чи повинен покупець сплачувати повну вартість з урахуванням ПДВ або ціну можна зменшити? Як домовитися, що змінювати і чи змінювати взагалі? Спробуємо розібратися.

Чи змінювати ціну?

Ціна — це одна з істотних умов договору (ч. 3 ст. 180 ЦКУ). Вона має бути зафіксована або в самому договорі, або в документах, що є додатками до такого договору (у специфікаціях, рахунках тощо).

У договорах на постачання, укладених між платниками ПДВ, зазвичай фіксують як ціну (повну або без ПДВ), так і суму ПДВ. Роблять це у два способи:

— або записують «ціна товару (вартість послуги) становить 100 грн., крім того, ПДВ — 20 грн.»;

— або записують «ціна товару (вартість послуги) становить 120 грн., у тому числі ПДВ — 20 грн.».

Після анулювання ПДВ-реєстрації постачальник, ставши неплатником ПДВ, цю умову договору виконати не зможе. Адже ПДВ нараховувати він не зобов’язаний — у рахунку-фактурі, виписаній покупцю на оплату товару, або в первинних документах на відвантаження товару ціна має бути зазначена без ПДВ.

Зверніть увагу! У первинних документах ціну, кількість одиниць і загальну вартість товарів зазначають у повній відповідності до умов договору на момент їх відвантаження (оплати). Щоб не допустити викривлення договору (невідповідності з первинкою) в ціновій частині, умови договору треба переглянути.

Відмінність ціни в договорі та первинних документах має бути врегульована

На це звертає увагу й Мінфін у листі від 18.06.2014 р. № 31-11410-07-27/15328. Про те, як бути з первинкою, якщо ціну переглянули після того, як товари відвантажені, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 94, с. 30.

Важливо! Якщо покупець — платник ПДВ, то для нього ціна договору принципова. Укладаючи договір з постачальником товару — платником ПДВ, покупець (вивчивши всі пропозиції на ринку та обравши для себе найбільш прийнятну ціну) розраховував ПДВ, що сидить у вартості, відправити до податкового кредиту.

І якщо постачальник, ставши неплатником ПДВ, вимагатиме ціну на рівні тієї, яка була з урахуванням ПДВ, покупцю буде невигідно стільки сплачувати і при цьому не мати можливості зменшити свої податкові зобов’язання, уключивши суму ПДВ до податкового кредиту. Адже він може, змінивши постачальника на платника ПДВ, купувати товар за такою саме ціною, але з ПДВ, що сидить у ній.

Крім того, відвантажуючи товар за старою договірною ціною (що припускає в її складі ПДВ), але зазначаючи в первинці, що ця ціна без ПДВ, ви до того ж порушите право покупця «на обговорення нової ціни».

Не спрацює, якщо продавець, ставши неплатником ПДВ, поставить у первинці ціну договору, зменшену на суму ПДВ, що вже не нараховується. Хоча таке зменшення покупець і може прийняти «на ура», але розбіжності з ціною договору нікуди не подінуться.

Яку ціну тут застосувати — або 100 грн. за одиницю товару (відкинувши ПДВ), або 120 грн. за одиницю товару (затесавши в ціну і ПДВ, що не нараховується після ПДВ-розреєстрації) — у будь-якому випадку вирішувати слід спільно. Спільно треба і внести зміни до договору (ч. 1 ст. 651 ЦКУ).

Тому ми радимо після ПДВ-розреєстрації переглянути ціни в договорах з покупцями. Причому зробити це заздалегідь, щоб первинні документи були складені вже з урахуванням підкоригованої ціни.

Домовляємося про нову ціну

Згідно з ч. 1 ст. 652 ЦКУ договір може бути змінений у разі істотної зміни обставин, якими сторони керувалися під час укладення договору.

Зміна обставин є істотною, якщо вони змінилися настільки, що, якби сторони могли це передбачити, вони б не укладали договір або уклали його на інших умовах.

Ще раз звернемо увагу: зміна договору допускається тільки за угодою сторін, якщо інше не встановлено договором або законом. В односторонньому порядку зміна договору не допускається (ч. 1 ст. 188 ЦКУ).

Тобто нова ціна договору має бути погоджена між сторонами

Процедура зміни умов господарських договорів прописана у ст. 188 ЦКУ (див. рисунок на с. 19).

 

img 1

img 2

* З урахуванням часу поштового обігу.

 

Нагадаємо, договір, складений у простій письмовій формі, може бути змінений угодою, оформленою в тій самій формі. Якщо ви змінюєте договір, який був завірений нотаріально, то угоду теж треба завірити нотаріально. Ну а якщо договір підлягав обов’язковій держреєстрації, то угода про його зміну теж має бути зареєстрована у відповідному реєстрі. Зразок додаткової угоди на с. 19. Хоча в звичайному випадку можна обмінятися простими листами.

Якщо домовленість про зміну ціни в договорі не буде досягнута в установлений 20-денний строк (з урахуванням поштового обігу), такий договір можна розірвати (використовуючи той самий порядок узгодження) або змінити його умови за рішенням суду (ч. 2 ст. 652 ЦКУ, ч. 4 ст. 188 ЦКУ).

Нова ціна за договором з бюджетником

Анулювання ПДВ-реєстрації постачальника і незастосування 20 % ставок ПДВ, без сумніву, відобразиться й на ціні укладених раніше договорах держзакупівлі. У цій сфері майте на увазі все дуже чітко.

Істотні умови договору про закупівлю не можуть змінюватися після його підписання до виконання зобов’язань сторонами в повному обсязі

Основою для зміни істотних умов договору закупівлі товару за рахунок держзасобів є зміна ставок податків і зборів (п. 6 ч. 5 ст. 40 Закону № 1197).

Тому враховуючи цю норму, ціна договору держ­закупівлі при анулюванні ПДВ-реєстрації постачальника може бути переглянута (підкоригована) сторонами, зважаючи на зміну (незастосування) ставки податку.

І тут бюджетникам не доведеться перейматися з приводу бюджетних асигнувань, установлених кошторисом (ст. 48 Бюджетного кодексу України), — вони в ситуації, що вже склалася, точно не виростуть. У цьому випадку просто необхідно підкоригувати умови колишнього «ПДВшного» договору :

— або збільшити ціну постачання на суму ПДВ, а обсяг постачання залишити колишнім — тоді асигнування залишаться колишніми;

— або знизити ціну за одиницю (на суму ПДВ), залишивши колишній обсяг — тоді асигнування за договором можна взагалі зменшити.

Насамкінець, у ситуації, що склалася, бажаємо вам досягти домовленості з усіма покупцями.

висновки

  • Відмінність ціни в договорі та первинних документах має бути врегульована.

  • Ціна договору має бути погоджена між сторонами.

  • Угода про зміну договору складається в тій самій формі, що й первинний договір.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі