Переходимо на ЄП протягом року: коли подавати фінзвітність?

Про кого йдеться?

Перш ніж відповісти на поставлене запитання, розглянемо, до якої категорії суб’єктів господарювання належить підприємство — платник податку на прибуток, який побажав стати платником єдиного податку. Адже саме цей фактор (категорія суб’єкта господарювання) є вирішальним при визначенні періодичності складання та подання фінансової звітності, у тому числі й до податкових органів.

Судячи з критеріїв, що обмежують юрособу у праві роботи на ЄП, які наведено у ст. 292 ПКУ:

для групи 4: граничний розмір доходу протягом календарного  року — не більше 5 млн грн., середньооблікова чисельність працівників — не більше 50 осіб;
для групи 6: граничний розмір доходу протягом календарного року не більше 20 млн грн., чисельність не обмежена

таким суб’єктом може бути тільки суб’єкт малого підприємництва або ж менше того — суб’єкт мікропідприємництва (ст. 55 Господарського кодексу України від 16.01.2003 р. № 436-IV, а також таблиця. на с. 33).

Звітуючи з податку на прибуток за підсумками року або поквартально, підприємство — платник податку на прибуток разом з декларацією з цього податку має подати податковому органу фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації (п. 46.2 ПКУ і п. 2 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419).

Зверніть увагу! Платники податку на прибуток — малі підприємства подають виключно річну фінансову звітність разом з річною податковоприбутковою декларацією, причому навіть якщо вони з податку на прибуток «квартальники». Детальніше про складання та подання фінзвітностісти суб’єктами малого підприємництва див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 29, с. 6.

Тут же в таблиці на с. 33 можна ознайомитися з тим, яку фінзвітність, кому і коли зобов’язані подавати «малюки».

Табл. Порядок складання фінзвітності суб’єктами малого підприємництва

Платник податку на прибуток у разі переходу на спрощену систему оподаткування в середині року (причому як «річник», так і «квартальник») має подати декларацію з податку на прибуток за звітний період, що передує кварталу переходу на спрощенку.

Подати її податківці вимагають у строки, передбачені для квартальної звітності — протягом 40 календарних днів, що настають за останнім днем звітного (податкового) періоду (див. підкатегорію 102.30.01 БЗ).

Останній звітний період для підприємства — платника податку на прибуток завершується кварталом перед переходом на єдиний податок

З початку IV кварталу 2014 року підприємство буде вже платником ЄП. Після переходу на єдиний податок підприємство не повинно ані сплачувати податок на прибуток, ані звітувати за ним (пп. 291.2 і 297.1 ПКУ).

Тому в цьому випадку підприємству відзвітувати з податку на прибуток потрібно за три квартали 2014 року. Декларацію з показниками за цей період слід подати не пізніше 10 листопада 2014 року.

Нагадаємо, строк для сплати податку на прибуток — у будь-якому разі становить 10 календарних днів після граничної дати подання декларації (п. 57.1 ПКУ). У цій ситуації заплатити податок на прибуток потрібно не пізніше 19 листопада 2014 року. Для платників авансових внесків підставою для припинення їх сплати буде реєстрація платником ЄП (див. підкатегорію 102.31 БЗ).

Ну ось, з поданням декларації з прибутку розібралися. А як же бути з фінзвітністю?

Чи потрібна фінзвітність?

Для малих підприємств прямих вказівок у ПКУ додавати до триквартальної декларації з податку на прибуток фінансову звітність немає. Вимога є тільки подати фінзвітність разом з річною декларацією (п. 46.2 ПКУ).

Тому, по-хорошому, подавати фінзвітність протягом року підприємство не повинно. А після того, як воно стало з IV кварталу 2014 року платником ЄП, норми п. 46.2 ПКУ на нього й зовсім поширюватися вже не будуть.

Єдиноподатники від подання фінзвітності до податкової звільнені

Не виключено, що податківці можуть усе одно «попросити» фінзвітність за три квартали.

І тут уже вам вирішувати, чи задовольнити їх вимоги «по дружбі», тим більше що підприємству не становитиме це особливих труднощів. Адже воно має складати фінзвітність щокварталу (якщо мале, то для статистики, а якщо «мікро», то для себе — див. таблицю на с. 33)*. Або проігнорувати вимогу зважаючи на відсутність законних підстав для квартального подання, та і штрафи по суті тут не світять (про них у наступному розділі).

Схемний порядок подання декларації з податку на прибуток і фінзвітності можна представити таким чином (див. рисунок на с. 35).

Одразу скажемо: фінансова звітність не має статусу податкової декларації. За її неподання штраф згідно з п. 120.1 ПКУ (170 грн.) вам не загрожує. Такої думки дотримуються й податківці (див. УПК № 1046, запитання 3).

За неподання фінансової звітності посадовим особи підприємства загрожує тільки адмінштраф, передбачений ст. 164² КпАП: від 8 до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (нмдг), тобто від 136 до 255 грн.

Цей самий штраф може бути застосовано (за ведення бухобліку з порушенням установленого порядку) і за ситуації, коли суб’єкт підприємництва не складає фінзвітність, навіть якщо він не зобов’язаний подавати її до держорганів.

Проте податківці не уповноважені складати протоколи за цією статтею (див. УПК № 1046, запитання 3). Складати протоколи про адміністративні правопорушення згідно зі ст. 164² КпАП можуть тільки органи Держфінінспекції (ст. 234¹ КпАП). Але таке право вони мають тільки щодо підконтрольних їм установ (ч. 9 ст. 10 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового конт­ролю в Україні» від 26.01.93 р. № 2939-XII).

Та все ж не варто думати, що за такої «безкарності» можна ігнорувати подання фінзвітності до податкової. Майте на увазі! Неподання до податкової протягом року фінзвітності може стати підставою для винесення судом рішення про припинення підприємства (ч. 2 ст. 38 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб і фізичних осіб — підприємців» від 15.05.2003 р. № 755-IV). Як бачите, порушувати порядок подання фінзвітності все ж небажано. Але, ще раз підкреслимо, небажано саме тим, хто повинен подавати цю фінзвітність протягом року, а в нашому випадку такого обов’язку за малим підприємством ПКУ не встановлює.

Ось такі справи. Тому думайте самі, вирішуйте самі подавати чи не подавати. Наші поради та аргументи ви вже отримали.

висновки

• Стати платниками ЄП можуть тільки суб’єкти малого підприємництва з доходом за рік не більше 20 млн грн.

• Малі підприємства фінансову звітність до податкової мають подавати виключно раз на рік — разом з річною декларацією з податку на прибуток.

• Переходячи на ЄП протягом року і подаючи декларацію за підсумками трьох кварталів, підприємства не повинні подавати фінзвітність, але можуть це зробити з доброї волі.

Документи статті

1. ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

2. КпАП — Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.

3. УПК № 1046 — Узагальнююча податкова консультація з питань забезпечення єдиного підходу до застосування штрафних санкцій, затверджена наказом ДПСУ від 22.11.12 р. № 1046.