Кому потрібно відзвітувати?
За загальним правилом звіт з ЄСВ «за себе» подають всі підприємці, які весь або частину 2014 року працювали на єдиному податку. Виняток:
— ФОП-єдиноподатники, які є пенсіонерами за віком або інвалідами і отримують згідно із законом* пенсію або соціальну допомогу. Ці підприємці звільнені від сплати ЄСВ «за себе», але за наявності в них бажання можуть стати платниками ЄСВ на умовах добровільної участі (ч. 4 ст. 4 Закону № 2464). Якщо ж такого бажання в них не було і вони увесь 2014 рік не сплачували ЄСВ «за себе», то подавати порожній звіт з ЄСВ «за себе» не потрібно;
— єдиноподатники без найманих працівників, призвані на військову службу під час мобілізації, на особливий період. На весь строк військової служби вони звільнені від обов’язку нараховувати та перераховувати до бюджету ЄСВ і звітувати з ЄСВ «за себе» (див. абзац перший п. 92 ч. 2 розд. VIII Закону № 2464).
* ПФУ і ДФСУ не визнають пенсіонерами за віком чорнобильців і осіб, які працюють у тяжких умовах праці, які вийшли на пенсію раніше загального пенсійного віку, установленого ст. 26 Закону № 1058. На їх думку, такі пенсіонери-ППЄПи зможуть не сплачувати ЄСВ «за себе» тільки після досягнення загального пенсійного віку (див. підкатегорію 301.04.02 ЗІР ДФСУ, лист ПФУ від 10.02.2014 р. № 3672/03-20). У Законі № 2464 таких обмежень немає, але пенсіонерам на пільгових умовах доведеться доводити це в суді. Позитивні судові рішення є (див. ухвалу від 21.11.2013 р. у справі № К/800/37752/13, від 15.05.2014 р. у справі № К/800/54245/13), як, на жаль, є і протилежні до них (див. постанови від 19.12.2013 р. у справі № К/800/33732/13, від 19.12.2013 р. у справі № К/800/38274/13 і від 14.01.2014 р. у справі № К/800/33413/13).
Якщо ж ви «не потрапили під виняток», то відзвітувати доведеться незалежно від того, здійснювали ви підприємницьку діяльність у звітному році чи ні, отримували дохід чи рік був збитковим. Адже за кожен місяць роботи на єдиному податку має бути сплачений ЄСВ у розмірі не нижче мінімального страхового внеску. Чому він дорівнює? Добутку мінімальної заробітної плати, установленої на відповідний місяць (у 2014 році — 1218 грн.), і ставки ЄСВ.
Це саме стосується і підприємців-роботодавців, які в період військової служби продовжують вести підприємницьку діяльність (через уповноважену особу). Пільги, установлені абзацом першим п. 92 ч. 2 розд. VIII Закону № 2464, на вас не поширюються. Після демобілізації вам необхідно буде не тільки відзвітувати з ЄСВ «за себе», а й сплатити ЄСВ «за себе» за кожен місяць роботи на єдиному податку за період військової служби.
У який строк і за якою формою?
За ЄСВ, сплаченим «за себе», підприємці звітують подаючи «Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (форма № Д5 наведено в додатку 5 до Порядку № 454).
Підприємець, який у 2014 році працював:
— тільки на єдиному податку, заповнює у формі № Д5 титульний аркуш і таблицю 2;
— на загальній системі оподаткування і на єдиному податку — титульний аркуш, таблицю 1**(за період роботи на загальній системі оподаткування) і таблицю 2 (за період роботи на єдиному податку).
** Про заповнення таблиці 1 звіту за формою № Д5 див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 3, с. 44.
Цей звіт необхідно подати до органу ДПІ за місцем узяття на облік. Якщо підприємець протягом року змінював місце проживання, то форму № Д5 він подає до органу ДПІ за новим місцем проживання.
Важливо! Граничний строк подання звітності за 2014 рік припадає на 9 лютого 2015 року.
Способи подання звіту за формою № Д5 див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 3, с. 44.
Як заповнити?
Порядок заповнення титульного аркуша звіту за формою № Д5 був нами розглянутий у «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 3, с. 43. Тому далі поговоримо про те, як єдиноподатнику заповнити графи таблиці 2 Звіту за формою № Д5.
Таблиця. Порядок заповнення таблиці 2 Звіту за формою № Д5
| Графа | Пояснення |
| Графа 2 | Зазначаємо самостійно визначену підприємцем суму доходу, з якої він сплачував ЄСВ у відповідному місяці. Нагадаємо, що така сума має бути не менше мінімальної зарплати відповідного місяця* і не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ відповідного місяця** |
| Графа 3 | Зазначаємо ставку ЄСВ, яку єдиноподатник застосовував до доходу за відповідний місяць |
| Графа 4 | Зазначаємо в розрізі місяців звітного року суми ЄСВ, що підлягають сплаті за відповідний місяць (графа 2 х графу 3). |
| Графа 5 | Зазначаємо кількість днів хвороби ФОП, якщо він брав участь у добровільному страхуванні у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності |
| Графа 6 | Зазначаємо кількість календарних днів тимчасової непрацездатності єдиноподатниці у зв’язку з вагітністю та пологами у звітному році, якщо вона брала участь у добровільному страхуванні у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності |
| «У тому числі нараховано в розмірі» | Зазначаємо суми ЄСВ, нараховані за рік, у розрізі ставок. Загальна сума нарахувань у розрізі ставок ЄСВ має дорівнювати підсумковій сумі графи 4 |
| * Протягом усього 2014 року мінімальна заробітна плата в місячному розмірі дорівнювала 1218,00 грн. | |
Приклад. Заповнимо таблицю 2 форми № Д5 для підприємця, який увесь 2014 рік був платником єдиного податку. Припустимо, що ЄСВ він сплачував у мінімальному розмірі за ставкою 34,7 % (договір на добровільну участь у соцстрахуванні не укладався).
| <…> Таблиця 2. Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування фізичними особами — підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування <…>
<…> | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Фрагмент заповненої таблиці 2 до звіту за формою № Д5
висновки
-
Єдиноподатники визначають базу нарахування ЄСВ самостійно. Проте вона не може бути менше мінімальної заробітної плати і більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ.
-
За внесками, що підлягають сплаті «за себе», єдиноподатник подає до ДПІ звіт за формою № Д5 один раз на рік до 10 лютого року, наступного за звітним.
-
Розрахунок суми ЄСВ, яку необхідно сплатити підприємцю за період роботи на єдиному податку у звітному році, здійснюємо в таблиці 2 звіту за формою № Д5.
