МНМА/МШП
Передусім нагадаємо, що право на повернення/заміну товарів неналежної якості закріплено за покупцями законодавчо (див. ч. 2 ст. 687 ЦКУ). Так, при істотних порушеннях якості товару (виявленні недоліків, які неможливо усунути; недоліків, усунення яких пов’язане з непропорційними витратами або витратами часу; недоліків, що проявилися неодноразово або що з’явилися знову після їх усунення) на власний вибір покупець може:
(1) вимагати заміни товару
чи
(2) відмовитися від договору і вимагати повернення сплачених за товар грошей.
Далі про кожен варіант детальніше.
Повертаємо принтер продавцю
Припустимо, вирішено розірвати договір і повернути несправний принтер продавцю. У такому разі все повертається на свої місця: покупець віддає товар назад продавцю та отримує натомість свої «кровні» грошові кошти.
В обліку покупця операції відобразяться як повернення. Щоправда, уся пікантність цього випадку в тому, що принтер уже «заступив» на службу підприємству. Його вже ввели в експлуатацію і як за малоцінним об’єктом (вартість принтера «з ПДВ» — 4800 грн.) нарахували амортизацію методом 100 % ( п. 27 П(С)БО 7 «Основні засоби»)*. Вона потрапила до адміністративних витрат (Дт 92 — Кт 132). Тепер повертаємо принтер продавцю. Як бути?
* У бухобліку до малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА), що обліковуються на субрахунку 112, належать предмети з очікуваним строком корисного використання (експлуатації) більше 1 року (чи операційного циклу, якщо він більше року) і вартістю, що не перевищує встановлений підприємством вартісний критерій для розмежування ОЗ і МНМА.
Нагадаємо, що за бухобліковими правилами витрати визнають при зменшенні економічних вигод від активів або збільшенні зобов’язань, що призводять до зменшення власного капіталу підприємства ( п. 3 НП(С)БО 1, п. 6 П(С)БО 16 «Витрати»). У тому числі до витрат потрапляє й амортизація. Звісно, підприємство, і на думці не маючи поганого, віднесло до витрат амортизацію за принтером (як за малоцінним об’єктом) у розмірі 100 %. Так що тоді витрати відобразили правомірно. Але незабаром принтер перестав відповідати критеріям активу — економічних вигод від нього далі ніяких. Більше того, об’єкт назад повертаємо продавцю, який відшкодовує (!) його вартість. Тобто витрачені кошти знову повернуться покупцю, якому продавець компенсує колишні витрати на купівлю.
Така рівновага не мине безслідно у бухобліку. Тепер минулі витрати треба збалансувати (зрівняти) прибутками, тобто показати інші операційні прибутки, оскільки витрачені кошти відшкодовує продавець. Тому,
повертаючи принтер продавцю, нараховану раніше амортизацію не чіпаємо («знімати» її не потрібно), а за такою сумою визнаємо прибутки
Причому в податковоприбутковому обліку все пройде «в ногу» з бухобліком. Адже самі контролери неодноразово підкреслювали, що МНМА в податковому обліку не вважаються основними засобами (ОЗ) і «амортизаційні» різниці за ними не виникають (листи ДФСУ від 05.02.2016 р. № 2457/6/99-99-19-02-02-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 25, с. 5, від 30.05.2016 р. № 11769/6/99-99-15-02-02-15, а також підкатегорію 102.05 БЗ // «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 47, с. 43). Отже, жодних «амортизаційних« коригувань (як за ОЗ) за ними взагалі «не світить». Тому тут повністю рівняємося на бухоблік, де при поверненні раніше відображені витрати нівелюються прибутками.
Повернення ТМЦ у ПДВ-обліку покупця — привід відкоригувати податковий кредит ( п. 192.1 ПКУ). Для цього продавець складає «зменшуючий» розрахунок коригування (РК) і надсилає його покупцю на реєстрацію. Утім, зауважте: зменшити ПК покупець зобов’язаний (!) уже в періоді повернення, тобто у періоді складання РК, не очікуючи отримання РК від продавця і періоду його реєстрації. І навіть якщо продавець узагалі відмовляється виписувати РК (див. підкатегорію 101.07 БЗ).
Ну а тепер усе зазначене вище підкріпимо прикладом.
Приклад 1. Купили принтер вартістю 4800 грн. (у тому числі ПДВ — 800 грн.). Зарахували об’єкт до складу МНМА (вартісний критерій, що розмежовує МНМА і ОЗ, у бухгалтерському та податковому обліку підприємства-високодохідника однаковий і становить без ПДВ 6000 грн.). Передали принтер до бухгалтерії, нарахували амортизацію методом 100 %. Надалі через поломку та істотні дефекти повертаємо принтер продавцю.
В обліку операції відобразяться так:
Таблиця 1. Повернення поламаного принтера
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Купівля принтера | ||||
| 1 | Отримано принтер (відображено суму ПДВ, не підтверджену ПН) | 153 | 631 | 4000 |
| 644/1 | 631 | 800 | ||
| 2 | Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН) | 641/ПДВ | 644/1 | 800 |
| 3 | Перераховано оплату продавцю за принтер | 631 | 311 | 4800 |
| 4 | Передано принтер в експлуатацію | 112 | 153 | 4000 |
| 5 | При передачі принтера в експлуатацію нараховано амортизацію (методом 100 %) | 92 | 132 | 4000 |
| Повернення принтера | ||||
| 1 | Списано суму нарахованої амортизації при поверненні принтера | 132 | 112 | 4000 |
| 2 | Повернено принтер продавцю (у зв’язку з раніше нарахованою амортизацією визнано прибутки) | 377 | 719* | 4000 |
| 3 | Відкориговано раніше відображений ПК з ПДВ (у періоді повернення принтера) | 377 | 644/1 | 800 |
| 641/ПДВ | 644/1 | 800 | ||
| 4 | Отримано гроші за принтер від продавця | 311 | 377 | 4800 |
| ** Якби амортизацію за МНМА нараховували, наприклад, методом 50 % на 50 % (тобто встигли б нарахувати тільки в сумі 2000 грн.), то при поверненні зробили б такі записи: — Дт 132 — Кт 112 — 2000 грн. (списання нарахованої амортизації); — Дт 377 — Кт 112 — 2000 грн. (списання залишкової вартості); — Дт 377 — Кт 719 — 2000 грн. (уключення до прибутків амортизації, що потрапила до витрат). | ||||
Заміна принтера на новий
Тепер уявімо інший сценарій розвитку подій: поламаний принтер вирішено замінити на новий, такий самий або схожу модель.
Зазвичай цю ситуацію розглядають у ключі двох операцій:
— повернення товару продавцю і
— купівля нового товару.
Наслідки першої операції (повернення) уже розглядалися вище. Тобто в такому разі при поверненні визнаємо дохід (з огляду на те, що амортизація за принтером у минулому потрапила на витрати).
Потім за другою операцією (постачанням) як «з чистого аркуша» обліковуємо надходження нового принтера. При передачі його в експлуатацію знову нараховуємо амортизацію (у нашому випадку методом 100 %).
У зв’язку з цим і в ПДВ-обліку операції оформляються у два кроки: (1) через «зменшуючий» РК і (2) нову ПН. Про всяк випадок уточнимо, що якщо зі складанням РК продавець затягує, то покупець повинен зменшити ПК уже в періоді повернення товару продавцю, не чекаючи отримання від нього «зменшуючого» РК (див. підкатегорію 101.07 БЗ).
І для наочності — приклад.
Приклад 2. Через істотні дефекти підприємство повертає принтер, що побував в експлуатації, продавцю і вимагає замінити його на новий. Вирішено провести заміну на принтер іншої моделі вартістю 5040 грн. (у тому числі ПДВ — 840 грн.). Покупець доплачує різницю (240 грн.) продавцю.
В обліку операції відобразяться так:
Таблиця 2. Заміна поламаного принтера на новий
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Купівля принтера | ||||
| 1 | Отримано принтер (відображено суму ПДВ, не підтверджену ПН) | 153 | 631 | 4000 |
| 644/1 | 631 | 800 | ||
| 2 | Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН) | 641/ПДВ | 644/1 | 800 |
| 3 | Перераховано оплату постачальнику за принтер | 631 | 311 | 4800 |
| 4 | Передано принтер в експлуатацію | 112 | 153 | 4000 |
| 5 | При передачі принтера в експлуатацію нараховано амортизацію (методом 100 %) | 92 | 132 | 4000 |
| Повернення принтера | ||||
| 1 | Списано суму нарахованої амортизації при поверненні принтера | 132 | 112 | 4000 |
| 2 | Повернено принтер продавцю (у зв’язку з раніше нарахованою амортизацією визнано прибутки) | 377 | 719 | 4000 |
| 3 | Відкориговано раніше відображений ПК з ПДВ (у періоді повернення принтера) | 377 | 644/1 | 800 |
| 641/ПДВ | 644/1 | 800 | ||
| Отримання замість нового принтера іншої моделі | ||||
| 1 | Отримано новий принтер (відображено суму ПДВ, не підтверджено ПН) | 153 | 631 | 4200 |
| 644/1 | 631 | 840 | ||
| 2 | Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН) | 641/ПДВ | 644/1 | 840 |
| 3 | Закрито розрахунки з продавцем: | |||
| — відображено залік заборгованості | 631 | 377 | 4800 | |
| — перераховано доплату продавцю за новий принтер | 631 | 311 | 240 | |
| 4 | Передано принтер в експлуатацію | 112 | 153 | 4200 |
| 5 | При передачі принтера в експлуатацію нараховано амортизацію (методом 100 %) | 92 | 132 | 4200 |
Ну і для повноти картини торкнемося випадку, коли у схожу ситуацію потрапляє трохи інша малоцінка — «недовгограюча», а саме малоцінні швидкозношувані предмети (МШП).
Якщо «підводить» МШП
Нагадаємо, що в бухгалтерському обліку до МШП відносять предмети нетривалого строку служби (незалежно від вартості). Тобто предмети, що використовувалися протягом не більше 1 року або операційного циклу, якщо він більше року. Звичайно це інструменти, госпінвентар, спецоснащення, спецодяг тощо. Такі предмети обліковуються на однойменному рахунку 22. Амортизації вони не підлягають, а при передачі в експлуатацію їх вартість відносять на витрати за функціональним призначенням (залежно від напряму витрат).
Якщо ж надалі при експлуатації таких предметів виявляють їх неналежну якість (істотні недоліки), то покупець, пам’ятаючи про свої права, також може за бажанням повернути їх продавцю або замінити.
У такому разі облікова картина багато в чому буде схожою з тією, що розглядалася раніше. Оскільки МШП вже експлуатуємо, їх вартість потрапила (!) на витрати. А отже,
при поверненні тих, що побували в експлуатації МШП продавцю колишні витрати компенсуватимемо прибутками (іншими операційними), а також відкоригуємо ПК з ПДВ
Приклад 3. Придбали інструмент — дриль (вартістю 1200 грн., у тому числі ПДВ — 200 грн.) до меблевого цеху. Зважаючи на очікуване інтенсивне використання і швидку зношуваність (протягом року) зарахували інструмент до складу МШП і передали в експлуатацію. Незабаром виявили, що інструмент неякісний (виявлено істотні недоліки). Дриль повертаємо продавцю.
В обліку операції відобразяться так:
Таблиця 3. Повернення неякісного інструмента (МШП)
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Купівля | ||||
| 1 | Отримано інструмент (дриль) від продавця (відображено суму ПДВ, не підтверджену ПН) | 22 | 631 | 1000 |
| 644/1 | 631 | 200 | ||
| 2 | Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН) | 641/ПДВ | 644/1 | 200 |
| 3 | Перераховано плату за інструмент продавцю | 631 | 311 | 1200 |
| 4 | Передано інструмент в експлуатацію (до меблевого цеху) | 91 | 22 | 1000 |
| Повернення | ||||
| 1 | Повернено неякісний інструмент продавцю (визнано прибутки зважаючи на колишнє відображення витрат) | 377 | 719 | 1000 |
| 2 | Відкориговано раніше відображений ПК з ПДВ (у періоді повернення інструмента) | 377 | 644/1 | 200 |
| 641/ПДВ | 644/1 | 200 | ||
| 3 | Отримано гроші за інструмент від продавця | 311 | 377 | 1200 |
А ось якщо неякісні МШП вирішено замінити на нові, то ситуацію розглядаємо як дві операції: повернення несправного товару і купівля нового. У такому разі знову ж таки не забуваємо колишні витрати урівноважити прибутками при поверненні, а також за поверненим товаром зняти/за новим товаром відобразити ПК з ПДВ. Та все ж нехай будь-який інструмент і техніка вам служать безвідмовно.
висновки
- При істотних порушеннях якості товару (виявленні серйозних недоліків) покупець за своїм бажанням може повернути товар або замінити його на іншій.
- Якщо предмет уже почали використовувати, отже, за ним нарахували амортизацію (якщо МНМА)/його вартість віднесли до витрат (якщо МШП). Тому при його поверненні такі амортизацію/витрати не сторнуємо, а визнаємо дохід.
- При поверненні покупець повинен відкоригувати ПК з ПДВ. А при заміні — відкоригувати ПК за поверненим товаром і показати ПК за новим.
