азбука обліку
Перш за все, запам’ятайте: з якою б метою не придбавалося колесо, воно є запасною частиною автомобіля. А запчастини автомобіля обліковують на однойменному субрахунку 207. Отже, повз нього окремо придбане колесо пройти не повинно. Хоча є й виняток: колесо, придбане з метою продажу. Воно є товаром і обліковується на субрахунку 281.
Але якщо колесо — не товар, то, ще раз повторимо, місце йому — на субрахунку 207. А ось подальша облікова доля колеса, що потрапило на цей субрахунок, залежить від мети, з якою воно придбане. Давайте розглянемо декілька можливих ситуацій.
Ситуація 1. Сезонна заміна
Тут ми маємо на увазі випадок, коли старі колеса (наприклад, диски і «літні» шини) придатні до подальшої експлуатації, а нові колеса (диски та «зимові» шини) придбані для установки на зиму. У цьому випадку «літні» та «зимові» колеса періодично замінюватимуться. Тому такі змінні колеса логічно обліковувати в тому самому порядку, в якому обліковуються змінні шини (детальніше про облік шин див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 100, с. 22).
Нагадаємо, що тут можливі два варіанти обліку.
1 варіант. Придбані колеса спочатку прибуткують на субрахунок 207. А потім при передачі в експлуатацію списують на витрати періоду (згідно з п. 15 П(С)БО 7 «Основні засоби») — на рахунки 23, 91 — 94 залежно від напряму використання автомобіля, на який ці колеса встановлено. При цьому продовжують вести їх аналітичний облік за місцями зберігання і матеріально відповідальними особами.
2 варіант. Для обліку придбаних коліс заводять два субрахунки: наприклад, 2073 «Колеса на складі» і 2074 «Колеса в експлуатації». Тоді спочатку колеса прибуткують на субрахунок 2073. А при передачі в експлуатацію роблять проводку: Дт 2074 — Кт 2073. Потім при поверненні на склад унаслідок сезонної заміни — зворотну проводку: Дт 2073 — Кт 2074. Зверніть увагу:
при такому варіанті обліку вартість колеса потрапить до витрат тільки в тому періоді, в якому воно стане непридатним до подальшої експлуатації
Тобто, якщо надалі непридатною стає тільки частина колеса (шина або диск), то списати відповідну частку вартості колеса одразу при списанні зношеної частини не вийде. Зменшити його вартість до чистої вартості реалізації можна буде тільки на дату балансу ( пп. 24, 25 П(С)БО 9 «Запаси»), що відобразиться проводкою: Дт 946 — Кт 2073/2074. А ось частину колеса (шину або диск), придбану замість зношеної, додавати до його вартості не потрібно — її обліковують окремо (детальніше про окремий облік шин і дисків ми поговоримо далі).
Приклад 1. Для сезонної заміни коліс на «автомобілі директора» придбали чотири вживані колеса вартістю 6000 грн. (у тому числі ПДВ — 1000 грн.) кожне. Через деякий час на одному з коліс замінили шину. Її вартість — 3000 грн. (у тому числі ПДВ — 500 грн.). Вартість послуг шиномонтажу — 250 грн. (без ПДВ).
Таблиця 1. Обліковуємо «сезонні» колеса
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Придбання вживаних коліс | ||||
| 1 | Здійснено передоплату за вживані колеса | 3711 | 311 | 24000 |
| 2 | Відображено право на податковий кредит (ПК) з ПДВ | 644/1 | 644/ПДВ | 4000 |
| 3 | Отримано зареєстровану ПН і відображено у складі ПК | 641/ПДВ | 644/1 | 4000 |
| 4 | Оприбутковано вживані колеса | 2073 | 631 | 20000 |
| 5 | Списано ПК з ПДВ | 644/ПДВ | 631 | 4000 |
| 6 | Відображено взаємозалік заборгованостей | 631 | 3711 | 24000 |
| 7 | Передано вживані колеса в експлуатацію | 2074 | 2073 | 20000 |
| Заміна шини | ||||
| 1 | Придбано шину | 2071* | 631 | 2500 |
| 2 | Відображено право на ПК з ПДВ | 644/1 | 631 | 500 |
| 3 | Отримано зареєстровану ПН і відображено у складі ПК | 641/ПДВ | 644/1 | 500 |
| 4 | Здійснено оплату за шину | 631 | 311 | 3000 |
| 5 | Здійснено шиномонтаж | 92 | 631 | 250 |
| 6 | Оплачено послуги шиномонтажу | 631 | 311 | 250 |
| 7 | Передано шину в експлуатацію | 2072** | 2071 | 2500 |
| * «Шини на складі». ** «Шини в експлуатації». | ||||
Тепер розглянемо другу ситуацію.
Ситуація 2. Заміна старих коліс
Тут колеса отримуються з метою ремонту автомобіля. Тому їх спочатку прибуткують на субрахунок 207, а при установці на автомобіль списують на витрати періоду (рахунки 23, 91 — 94) (згідно з п. 15 П(С)БО 7). Але це тільки в тому випадку, якщо заміна коліс не приведе до збільшення майбутніх економічних вигод від використання автомобіля. Якщо ж таке збільшення очікується, то вартість коліс має бути визнана капітальною інвестицією, після чого збільшити первісну вартість автомобіля. При цьому пам’ятайте:
збільшивши первісну вартість автомобіля на вартість нових коліс, потрібно виключити з неї вартість замінюваного компонента (тобто вартість старих коліс)
Цього вимагає абзац другий п. 46 Методрекомендацій з бухобліку ОЗ, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. № 561. Цей же висновок випливає і з п. 14 П(С)БО 7. Причому зменшити потрібно не лише первісну вартість автомобіля, але і його знос.
Зауважте: якщо підприємство не може визначити первісну вартість заміненої частини, воно може оцінити її в сумі витрат на заміну (детальніше про варіанти визначення вартості замінюваного компонента основного засобу див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 68 — 69, с. 17).
Не забудьте також: якщо замінювані колеса відповідають «активним» ознакам, їх слід оприбутковувати на баланс:
— на субрахунок 207 за оцінкою їх можливого використання — якщо передбачається, що колеса будуть використані для власних потреб;
— на субрахунок 209 за чистою вартістю реалізації — якщо планується їх продаж ( п. 2.12 Методрекомендацій з бухобліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 р. № 2).
Коли надалі на колесах зносяться шини і відбудеться їх заміна, нововстановлені шини потрібно буде облікувати за одним із двох можливих варіантів, наведених у першій ситуації (тільки у другому варіанті використовуються субрахунки 2071 «Шини на складі» і 2072 «Шини в експлуатації»). Коли зносяться диски, їх заміну відображають аналогічно заміні колеса (як ремонт/поліпшення автомобіля).
Приклад 2. Підприємство придбало чотири вживані колеса вартістю 60000 грн. (у тому числі ПДВ — 10000 грн.) кожне. Автомобіль використовує у «збутових» цілях. Очікується, що заміна старих коліс приведе до збільшення майбутніх економічних вигод від використання автомобіля. А старі колеса підприємство планує реалізувати за 18000 грн. (у тому числі ПДВ — 3000 грн.). Їх знос — 10000 грн., залишкова вартість — 15000 грн. Вартість послуг установки коліс — 200 грн. (без ПДВ). Через деякий час на колесах замінено шини (їх вартість — 3600 грн./шт. (у тому числі ПДВ — 600 грн.). Вартість послуг шиномонтажу — 400 грн. без ПДВ (див. табл. 2).
Таблиця 2. Обліковуємо «поліпшуючу» заміну коліс
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Придбання вживаних коліс | ||||
| 1 | Придбано вживані колеса | 207 | 631 | 50000 |
| 2 | Відображено право на ПК з ПДВ | 644/1 | 631 | 10000 |
| 3 | Отримано зареєстровану ПН і відображено у складі ПК | 641/ПДВ | 644/1 | 10000 |
| 4 | Оплачено вживані колеса | 631 | 311 | 60000 |
| 5 | Визнано вартість коліс капітальною інвестицією | 152 | 207 | 50000 |
| 6 | Надано послуги з установки коліс | 152 | 631 | 200 |
| 7 | Оплачено послуги з установки коліс | 631 | 311 | 200 |
| 8 | Уключено до вартості автомобіля вартість вживаних коліс з їх установкою | 105 | 152 | 50200 |
| 9 | Відображено часткову ліквідацію автомобіля: | |||
| — списано знос | 131 | 105 | 10000 | |
| — списано залишкову вартість коліс | 976 | 105 | 15000 | |
| 10 | Оприбутковано старі колеса | 209 | 746 | 15000 |
| Заміна шин | ||||
| 1 | Придбано шини | 2071 | 631 | 12000 |
| 2 | Відображено право на ПК з ПДВ | 644/1 | 631 | 2400 |
| 3 | Отримано зареєстровану ПН і відображено у складі ПК | 641/ПДВ | 644/1 | 2400 |
| 4 | Оплачено шини | 631 | 311 | 14400 |
| 5 | Передано шини в експлуатацію | 2072 | 2071 | 12000 |
| 6 | Отримано послуги шиномонтажу | 93 | 631 | 400 |
| 7 | Оплачено послуги шиномонтажу | 631 | 311 | 400 |
І нарешті, остання ситуація.
Ситуація 3. Колеса = шини + диски
Тут ми розглянемо випадок, коли підприємство придбаває колеса. Проте експлуатувати шини та диски з цих коліс воно збирається окремо. Наприклад, диски встановлюють на автомобіль, але на них вмонтовують інші шини. А новопридбані шини передають на склад. У такому разі шини та диски слід обліковувати окремо.
Як розділити їх вартість?
Жодних спеціальних правил бухгалтерські стандарти не встановлюють. На практиці в такому разі найчастіше орієнтуються на справедливу (ринкову) вартість кожної частини колеса. Тобто якщо ринкова ціна диска вдвічі більше ринкової ціни шини, то ціною придбання диска буде 2/3 загальної вартості колеса, а ціною придбання шини — 1/3 загальної вартості. Проте, якщо підприємство вважає, що інший метод приведе до достовірніших результатів, то використовувати потрібно саме такий раціональніший метод.
Пам’ятайте: диски, придбані з метою заміни, обліковують як ремонт/поліпшення автомобіля. А шини — за одним з варіантів, розглянутих у першій ситуації (тільки з використанням субрахунків 2071/2072).
Розукомплектацію придбаних коліс слід оформити актом
Саме він буде підставою для оприбутковування не коліс, а його частин.
Можливо також, що придбавши вживані колеса, ви виявляєте непридатність до експлуатації якоїсь зі складових (шини або диска). Тоді прибуткувати колесо підстав немає. В обліку відображається тільки його придатна частина. Адже економічні вигоди будуть отримані тільки від її використання. При цьому до первісної вартості цієї частини потрапить загальна вартість колеса. А в разі, якщо первісна вартість частини буде більше її чистої вартості реалізації, то на дату балансу таку частину потрібно буде уцінити ( п. 24 П(С)БО 9).
Приклад 3. Придбали чотири вживані колеса вартістю 6000 грн. кожне (у тому числі ПДВ — 1000 грн.). На одному колесі диск не придатний до експлуатації. Два диски підприємство планує встановити на автомобіль (старі не придатні до експлуатації). Той, що залишився, лежатиме на складі «про запас». Усі шини призначено для сезонної заміни. Ринкова вартість придатних дисків — 3750 грн. Збільшення майбутніх економічних вигод від використання автомобіля в результаті заміни дисків не очікується. Вартість послуг шиномонтажу — 250 грн. (без ПДВ).
Таблиця 3. Окремий облік шин і дисків
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отримано послуги шиномонтажу | 92 | 631 | 250 |
| 2 | Оплачено послуги шиномонтажу | 631 | 311 | 250 |
| 3 | Оприбутковано диски (3750 грн. х 3 шт.) | 2075* | 631 | 11250 |
| 4 | Оприбутковано шини | 2071 | 631 | 8750 |
| 5 | Відображено право на ПК з ПДВ | 644/1 | 631 | 4000 |
| 6 | Отримано зареєстровану ПН і відображено у складі ПК | 641/ПДВ | 644/1 | 4000 |
| 7 | Віднесено на витрати вартість дисків, установлених на автомобіль | 92 | 2075 | 7500 |
| * «Диски на складі». | ||||
висновки
- Колесо є запчастиною автомобіля і обліковується на однойменному субрахунку 207.
- Колеса, придбані з метою сезонної заміни, доцільно обліковувати в тому самому порядку, в якому обліковують шини, що замінюються за сезонами.
- Колеса, використані для заміни старих коліс, обліковуються як ремонт/поліпшення автомобіля.
- Якщо планується, що шини та диски придбаних вживаних коліс експлуатуватимуться окремо, в обліку їх теж слід розділити.
