азбука учета
Прежде всего запомните: с какой бы целью ни приобреталось колесо, оно является запасной частью автомобиля. А запчасти автомобиля учитывают на одноименном субсчете 207. Так что мимо него отдельно приобретенное колесо пройти не должно. Хотя есть и исключение: колесо, приобретенное с целью продажи. В этом случае оно является товаром и учитывается на субсчете 281.
Но если колесо — не товар, то, еще раз повторим, место ему — на субсчете 207. А вот дальнейшая учетная судьба колеса, попавшего на этот субсчет, зависит от цели, с которой оно приобретено. Давайте рассмотрим несколько возможных ситуаций.
Ситуация 1. Сезонная замена
Здесь мы имеем в виду случай, когда прежние колеса (например, диски и «летние» шины) пригодны к дальнейшей эксплуатации, а новые колеса (диски и «зимние» шины) приобретены для установки на зиму. В этом случае «летние» и «зимние» колеса будут периодически меняться. Поэтому такие сменные колеса логично учитывать в том же порядке, в котором учитываются сменные шины (подробнее об учете шин см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 100, с. 22).
Напомним: здесь возможны два варианта учета.
1 вариант. Приобретенные колеса сначала приходуют на субсчет 207. А затем при передаче в эксплуатацию списывают на расходы периода (согласно п. 15 П(С)БУ 7 «Основные средства») — на счета 23, 91 — 94 в зависимости от направления использования автомобиля, на который эти колеса установлены. При этом продолжают вести их аналитический учет по местам хранения и материально ответственным лицам.
2 вариант. Для учета приобретенных колес заводят два субсчета: например, 2073 «Колеса на складе» и 2074 «Колеса в эксплуатации». Тогда сначала колеса приходуют на субсчет 2073. А при передаче в эксплуатацию делают проводку: Дт 2074 — Кт 2073. Затем при возврате на склад по причине сезонной замены — обратную проводку: Дт 2073 — Кт 2074. Учтите:
при таком варианте учета стоимость колеса попадет в расходы только в том периоде, в котором оно станет непригодным для дальнейшей эксплуатации
То есть если в дальнейшем непригодной становится только часть колеса (шина или диск), то списать соответствующую долю стоимости колеса сразу при списании изношенной части не получится. Уменьшить его стоимость до чистой стоимости реализации можно будет только на дату баланса ( пп. 24, 25 П(С)БУ 9 «Запасы»), что отразится проводкой: Дт 946 — Кт 2073/2074. А вот часть колеса (шину или диск), приобретенную взамен изношенной, добавлять к его стоимости не нужно — ее учитывают отдельно (подробнее об отдельном учете шин и дисков мы поговорим далее).
Пример 1. Для сезонной замены колес на «автомобиле директора» приобрели четыре б/у колеса стоимостью 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.) каждое. Через время на одном из колес заменили шину. Ее стоимость — 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.). Стоимость услуг шиномонтажа — 250 грн. (без НДС).
Таблица 1. Учитываем «сезонные» колеса
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Приобретение б/у колес | ||||
| 1 | Осуществлена предоплата за б/у колеса | 3711 | 311 | 24000 |
| 2 | Отражено право на налоговый кредит (НК) по НДС | 644/1 | 644/НДС | 4000 |
| 3 | Получена зарегистрированная НН и отражена в составе НК | 641/НДС | 644/1 | 4000 |
| 4 | Оприходованы б/у колеса | 2073 | 631 | 20000 |
| 5 | Списан НК по НДС | 644/НДС | 631 | 4000 |
| 6 | Отражен взаимозачет задолженностей | 631 | 3711 | 24000 |
| 7 | Переданы б/у колеса в эксплуатацию | 2074 | 2073 | 20000 |
| Замена шины | ||||
| 1 | Приобретена шина | 2071* | 631 | 2500 |
| 2 | Отражено право на НК по НДС | 644/1 | 631 | 500 |
| 3 | Получена зарегистрированная НН и отражена в составе НК | 641/НДС | 644/1 | 500 |
| 4 | Осуществлена оплата за шину | 631 | 311 | 3000 |
| 5 | Осуществлен шиномонтаж | 92 | 631 | 250 |
| 6 | Оплачены услуги шиномонтажа | 631 | 311 | 250 |
| 7 | Передана шина в эксплуатацию | 2072** | 2071 | 2500 |
| * «Шины на складе». ** «Шины в эксплуатации». | ||||
Теперь рассмотрим вторую ситуацию.
Ситуация 2. Замена старых колес
В этом случае колеса приобретаются с целью ремонта автомобиля. Поэтому их вначале приходуют на субсчет 207, а при установке на автомобиль списывают на расходы периода (счета 23, 91 — 94) (согласно п. 15 П(С)БУ 7). Но это только в том случае, если замена колес не приведет к увеличению будущих экономических выгод от использования автомобиля. Если же такое увеличение ожидается, то стоимость колес должна быть признана капитальной инвестицией, после чего следует увеличить первоначальную стоимость автомобиля. При этом помните:
увеличив первоначальную стоимость автомобиля на стоимость новых колес, нужно исключить из нее стоимость заменяемого компонента (т. е. стоимость старых колес)
Этого требует абзац второй п. 46 Методрекомендаций по бухучету ОС, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561. Этот же вывод следует и из п. 14 П(С)БУ 7. Причем уменьшить нужно не только первоначальную стоимость автомобиля, но и его износ.
Учтите: если предприятие не может определить первоначальную стоимость замененной части, оно может оценить ее в сумме расходов на замену (подробнее о вариантах определения стоимости заменяемого компонента основного средства см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 68 — 69, с. 17).
Не забудьте также: если заменяемые колеса соответствуют «активным» признакам, их следует оприходовать на баланс:
— на субсчет 207 по оценке их возможного использования — если предусматривается, что колеса будут использованы для собственных нужд;
— на субсчет 209 по чистой стоимости реализации — если планируется их продажа ( п. 2.12 Методрекомендаций по бухучету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2).
Когда в дальнейшем на колесах износятся шины и произойдет их замена, вновь установленные шины нужно будет учесть по одному из двух возможных вариантов, приведенных в первой ситуации (только во втором варианте используются соответственно субсчета 2071 «Шины на складе» и 2072 «Шины в эксплуатации»). Когда износятся диски, их замену нужно отразить в учете аналогично замене колеса (как ремонт/улучшение автомобиля).
Пример 2. Предприятие приобрело четыре б/у колеса стоимостью 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.) каждое. Автомобиль использует в «сбытовых» целях. Ожидается, что замена старых колес приведет к увеличению будущих экономических выгод от использования авто. А старые колеса предприятие планирует реализовать за 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.). Их износ — 10000 грн., остаточная стоимость — 15000 грн. Стоимость услуг установки колес — 200 грн. (без НДС). Через время на колесах заменены шины (их стоимость — 3600 грн./шт. (в том числе НДС — 600 грн.). Стоимость услуг шиномонтажа — 400 грн. (без НДС).
Таблица 2. Учитываем «улучшающую» замену колес
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Приобретение б/у колес | ||||
| 1 | Приобретены б/у колеса | 207 | 631 | 50000 |
| 2 | Отражено право на НК по НДС | 644/1 | 631 | 10000 |
| 3 | Получена зарегистрированная НН и отражена в составе НК | 641/НДС | 644/1 | 10000 |
| 4 | Оплачены б/у колеса | 631 | 311 | 60000 |
| 5 | Признана стоимость колес капитальной инвестицией | 152 | 207 | 50000 |
| 6 | Оказаны услуги по установке колес | 152 | 631 | 200 |
| 7 | Оплачены услуги по установке колес | 631 | 311 | 200 |
| 8 | Включена в стоимость автомобиля стоимость б/у колес с их установкой | 105 | 152 | 50200 |
| 9 | Отражена частичная ликвидация автомобиля: | |||
| — списан износ | 131 | 105 | 10000 | |
| — списана остаточная стоимость колес | 976 | 105 | 15000 | |
| 10 | Оприходованы старые колеса | 209 | 746 | 15000 |
| Замена шин | ||||
| 1 | Приобретены шины | 2071 | 631 | 12000 |
| 2 | Отражено право на НК по НДС | 644/1 | 631 | 2400 |
| 3 | Получена зарегистрированная НН и отражена в составе НК | 641/НДС | 644/1 | 2400 |
| 4 | Оплачены шины | 631 | 311 | 14400 |
| 5 | Переданы шины в эксплуатацию | 2072 | 2071 | 12000 |
| 6 | Получены услуги шиномонтажа | 93 | 631 | 400 |
| 7 | Оплачены услуги шиномонтажа | 631 | 311 | 400 |
И наконец, последняя ситуация.
Ситуация 3. Колеса = шины + диски
Здесь мы рассмотрим случай, когда предприятие приобретает колеса. Однако эксплуатировать шины и диски с этих колес оно собирается отдельно. Например, диски устанавливают на автомобиль, но на них монтируют другие шины. А вновь приобретенные шины передают на склад. В таком случае шины и диски изначально следует учитывать отдельно.
Как разделить их стоимость?
Никаких специальных правил бухгалтерские стандарты не устанавливают. На практике в таком случае чаще всего ориентируются на справедливую (рыночную) стоимость каждой части колеса. То есть если рыночная цена диска в два раза больше рыночной цены шины, то ценой приобретения диска будет 2/3 общей стоимости колеса, а ценой приобретения шины — 1/3 общей стоимости. Однако если предприятие считает, что другой метод приведет к более достоверным результатам, то использовать нужно именно такой более рациональный метод.
Учтите: диски, приобретенные с целью замены, учитывают как ремонт/улучшение автомобиля. А шины — по одному из вариантов, рассмотренных в первой ситуации (только с использованием субсчетов 2071/2072).
Разукомплектацию приобретенных колес следует оформить актом
Именно он будет основанием для оприходования не колес, а его частей.
Возможно также, что, купив б/у колеса, вы обнаруживаете непригодность к эксплуатации какой-то из составляющих (шины или диска). Тогда приходовать колесо оснований нет. В учете отражается только его пригодная часть. Ведь экономические выгоды будут получены только от ее использования. При этом в первоначальную стоимость этой части попадет общая стоимость колеса. А в случае, если первоначальная стоимость части будет больше ее чистой стоимости реализации, то на дату баланса такую часть нужно будет уценить ( п. 24 П(С)БУ 9).
Пример 3. Приобрели четыре б/у колеса стоимостью 6000 грн. каждое (в том числе НДС — 1000 грн.). На одном колесе диск не пригоден к эксплуатации. Два диска предприятие планирует установить на автомобиль (прежние не пригодны к эксплуатации). Оставшийся будет лежать на складе «про запас». Все шины предназначены для сезонной замены. Рыночная стоимость пригодных дисков — 3750 грн. Увеличения будущих экономических выгод от использования автомобиля в результате замены дисков не ожидается. Стоимость услуг шиномонтажа — 250 грн. (без НДС).
Таблица 3. Отдельный учет шин и дисков
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Получены услуги шиномонтажа | 92 | 631 | 250 |
| 2 | Оплачены услуги шиномонтажа | 631 | 311 | 250 |
| 3 | Оприходованы диски (3750 грн. х 3 шт.) | 2075* | 631 | 11250 |
| 4 | Оприходованы шины | 2071 | 631 | 8750 |
| 5 | Отражено право на НК по НДС | 644/1 | 631 | 4000 |
| 6 | Получена зарегистрированная НН и отражена в составе НК | 641/НДС | 644/1 | 4000 |
| 7 | Отнесена на расходы стоимость дисков, установленных на автомобиль | 92 | 2075 | 7500 |
| * «Диски на складе». | ||||
выводы
- Колесо является запчастью автомобиля и учитывается на одноименном субсчете 207.
- Колеса, приобретенные с целью сезонной замены, целесообразно учитывать в том же порядке, в котором учитываются меняемые по сезонам шины.
- Колеса, использованные для замены старых колес, учитываются как ремонт/улучшение автомобиля.
- Если планируется, что шины и диски приобретенных б/у колес будут эксплуатироваться отдельно, в учете их тоже следует разделить.
