Одразу зауважимо, що повернути на банківський рахунок суму «старих» переплат не вийде. Їх можна тільки «повернути» в липневу декларацію через УР, збільшивши ВЗ. Пояснимо.
Відповідно до п.п. 3 п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ залишки переплат та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ, що утворилися у платників на 01.07.2015 р., повинні були:
— зарахуватися при сплаті податку за червень / II квартал 2015 року,
— якщо переплат виявилося більше, ніж податку за червень / II квартал (або червень / II квартал узагалі був від’ємним), то залишок переплат, що не «зіграв», потрібно було перенести до ряд. 20.2 декларації за липень / III квартал 2015 року. З інтегрованої картки ці переплати виключили, тому повернути їх як переплату на поточний рахунок не вийде.
Як пояснювали податківці, такі залишки «старих» переплат можна враховувати (!) тільки у зменшення податку, що підлягає сплаті. Заявляти їх суму до бюджетного відшкодування, у тому числі й грошима на розрахунковий рахунок, не можна (див. лист ДФСУ від 22.06.2015 р. № 22408/7/99-99-19-03-01-17// «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 53, с. 3 і № 54, с. 5).
Ця норма має обов’язковий характер, тому, не закинувши свої залишки переплат до ряд. 20.2, ви відповідно неправильно заповнили декларацію за липень 2015 року. Цю помилку потрібно виправити. Причому в подібній ситуації, але вже зі старими залишками, податківці також наполягають на виправленні (див. лист ДФСУ від 25.05.2016 р. № 11349/6/99-99-15-03-02-15).
Для цього до декларації за липень 2015 року необхідно подати УР. Попереджаємо: форма декларації і УР з того періоду змінювалися неодноразово, так що для цього в УР доведеться підбирати «потрібні» рядки (підказку див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 28, с. 40). У графі 4 УР зафіксуйте дані помилкової декларації за липень 2015 року (без урахування забутої «переплати»).
Графу 5 УР сформуйте вже із сумою «переплати». Як ми вже зазначили, суму «переплати» ви повинні були заявити в ряд. 20.2. Урахуйте! Дані ряд. 20.2 липневої декларації в цьому самому періоді могли вплинути на позитивне значення за ряд. 18 декларації (різницю між ПЗ і ПК періоду) / або зайти до ряд. 21 перехідного ВЗ. Тому в УР коригування ряд. 20.2 проводимо у близькому за змістом ряд. 16.1 УР.
У графі 6 ряд. 16.1 якраз і з’явиться сума неврахованих «переплат», а решта рядків графи 6 розд. I і II УР будуть порожніми.
Якщо в липневій декларації, що коригується, було відображено від’ємний ПДВ (зобов’язання відсутні), то сума невідображеної «переплати» з’явиться у графі 6 ряд. 19 і в ряд. 21 УР.
Далі дійте відповідно до правил, прописаних у пп. 5 і 6 розд. VI Порядку № 21, та перевірте:
— якщо в усіх подальших періодах у вас значився перетікаючий «мінус», то всю суму з ряд. 21 за графою 6 УР сміливо перенесіть до ряд. 16.2 поточної декларації, а її неперекритий залишок обов’язково запишіть до рядка «Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань...» додатка Д2 (нагадаємо: він не повинен узяти участі в бюджетному відшкодуванні);
— якщо в якомусь із подальших періодів виник ПДВ до сплати (було заповнено ряд. 25.1 або 18.1), то до декларації того періоду, в якому він уперше з’явився, доведеться також подати УР.
Як заповнити такий «наступний» УР? Нічого складного. За графою 4 у цьому УР поставте всі дані декларації, що виправляється. А ось за графою 5 до ряд. 16.2 перенесіть усю суму з ряд. 21 за графою 6 УР до декларації за липень 2015 року. У зв’язку з цим сума переплати зі знаком «мінус» з’явиться в ряд. 18.1 графи 6 УР і буде врахована в інтегрованій картці як переплата.
